3. Доходы и расходы бюджетов

Доходы бюджетов.

По экономическому содержанию они представ­ляют собой денежные отношения возникающие между государством (в лице уполномоченных органов) и юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, бюд­жетных фондов административно-территориальных образований различного уровня.

По материально-вещественному воплощению до­ходы бюджетов — это денежные средства, поступающие в безвоз­мездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодатель­ством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления.

Доходы бюджетов образуются в результате распределения стоимо­сти ВВП и являются объектом дальнейшего распределения центра­лизуемой государством стоимости ВВП, направляемой на финанси­рование расходов бюджетов и предоставление государственных кре­дитов.

Основной источник доходов бюджетов — национальный доход, который складывается из доходов хозяйствующих субъектов, обра­зуемых в результате первичного распределения чистого националь­ного продукта.

К ним относятся: предпринимательская прибыль (до­ход), заработная плата физических лиц, работающих по найму, при­родная рента.

Источником доходов бюджетов может выступать и национальное богатство: доходы от приватизации государственной и муниципальной собственности; продажи части золотовалютного запаса, других национальных ценностей; и т.п.

Пополнение бюджета может осуществляться за счет внутренних и внешних займов, кредитов. Однако эти средства не могут быть при­числены к доходам бюджетов, так как они являются возвратными и платными, имеют временный характер.

Кредиты и займы относят к источникам финансирования дефицита бюджетов. Чрезмерное ис­пользование заимствований для пополнения бюджета приводит к росту государственного долга и расходов на его обслуживание, озна­чает перенос современных проблем на плечи будущих поколений. Отрицательные последствия для экономики страны может иметь эмиссия бумажных денег. Государство идет на это при чрезвычайных обстоятельствах, когда получение доходов и займов становится за­труднительным, а финансирование расходов — неотложным. В дан­ном случае происходит рост денежной массы без соответствующего товарного обеспечения, что усиливает инфляционные процессы и влечет за собой тяжелые социально-экономические последствия. В связи с этим эмиссия бумажных денег — нежелательный способ по­полнения бюджета. В бюджетном законодательстве многих стран, в том числе и России, такая мера не предусмотрена.

Состав доходов бюджетов (формы их мобилизации) определяет­ся финансовой политикой государства. Бюджетным кодексом РФ установлено, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных перечислений. Рыночные преобразования в Российской Федерации еще больше упрочили роль налогов в качестве основного источника доходов бюд­жетов (табл. 1), что соответствует мировым тенденциям, способ­ствует укреплению правовой основы государства.

Таблица 1 Динамика и структура доходов консолидированного бюджета РФ в 1995-2003 гг.

Годы	Общая сумма доходов, млрд. руб.	Налоговые доходы, млрд. руб.	Удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов, %
1995	439,4	364,3	87,9
1996	575,0	473,0	82,3
1997	722,0	591,1	81,9
1998	668,5	544,1	81,4
1999	1 253,9	1 002,6	79,9
2000	1 470,7	1 298,1	88,3
2001	2 301,2	1 871,9	81,3
2002	3 448,8	2 616,2	75,8
2003	4 321,4	3 221,9	74,5

Формирование налоговых доходов определяется прежде всего на­логовым законодательством РФ. В силу фискальной неоднозначнос­ти различных налогов (так, федеральные налоги обладают большей фискальной значимостью по сравнению с региональными и местны­ми) бюджетное законодательство устанавливает порядок формиро­вания (наполнения) доходов бюджетов различных уровней. Струк­тура налоговых доходов существенно различается по уровням бюд­жетов. Среди налоговых доходов федерального бюджета выделяются: налог на добавленную стоимость, налоги на внешнюю торговлю (пошлины), платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль организаций и акцизы (табл. 2).

В составе налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов основными источниками являются налог на доходы физи­ческих лиц, налог на прибыль организаций, акцизы на отдельные то­вары, имущественные налоги, земельный налог.

Неналоговые доходы бюджетов (см. табл. 2) включают:

- доходы от использования имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности (прежде всего плату за сдачу названного имущества в аренду);

- средства, полученные в результате применения мер граждан­ско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации;

- средства, полученные за возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образова­ниям.

Таблица 2. Структура и динамика доходов федерального бюджета в 2000-2004 гг., %

Наименование доходов	2000	2001	2002	2003	2004
Налоговые доходы, всего	84,70	93,45	81,21	78,27	75,50
В том числе:
налог на прибыль организаций	8,00	14,47	9,76	7,43	6,00
налог на доходы физических лиц	3,00	0,16	-	-	-
налог на игорный бизнес	0,02	0,03	0,05	0,05	0,01
НДС	34,81	43,27	36,39	39,13	36,03
акцизы	15,04	15,76	10,57	9,56	3,58
федеральные лицензионные и регистрационные сборы	0,07	0,11	0,04	0,06	0,05
налог на покупку иностранных де нежных знаков	0,19	0,13	0,09	-	-
налог на совокуп­ный доход	0,13	0,26	0,27	0,34	-
налог на операции с ценными бума­гами	0,04	0,03	0,04	0,03	0,3
платежи за пользование природ­ными ресурсами	1,39	3,12	8,64	7,56	10,19
таможенные пошлины и иные та­моженные сборы и платежи	21,57	15,97	15,25	13,89	19,42
государственная пошлина	-	-	-	0,11	0,11
другие налоги, сборы, пошлины	0,44	0,14	0,11	0,11	0,08
Передача налоговых доходов в целевые бюджетные фонды	0,04	-	-	-	-
Неналоговые доходы, всего	7,76	5,18	4,91	6,03	8,00
Доходы целевых бюджетных фондов, всего	7,50	1,17	0,65	0,58	0,52
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	-	-	13,23	15,12	15,98

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход дея­тельности, безусловно, являются частью неналоговых доходов. Вы­деление данных доходов в самостоятельную группу согласно бюд­жетной классификации доходов связано с включением с 2000 г. в Бюджетный кодекс РФ нормы о том, что доходы бюджетного учреж­дения (полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности) в полном объеме учитываются в смете его дохо­дов и расходов и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности, или оказания платных услуг. В доходах бюджетов различных уровней эти поступления в среднем составляют около 5%.

В доходы бюджетов поступают безвозмездные перечисления от юридических и физических лиц, международных организаций и пра­вительств иностранных государств. Согласно бюджетной классифи­кации РФ в составе безвозмездных перечислений учитывается финансовая помощь (межбюджетные трансферты) от других бюджетов бюджетной системы РФ. В большинстве бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов доля финансовой помощи в составе доходов яв­ляется существенной, что сдерживает развитие их финансовой само­стоятельности, однако это объективно обусловлено социально-эко­номическими различиями в уровне бюджетной обеспеченности ре­гионов, необходимостью централизации средств в федеральном бюджете для преодоления указанных различий.

В табл. 3 представлены объем и структура доходов федерально­го бюджета на 2005 г.

Из данных, приведенных в табл. 3, следует, что существенную часть доходов (каждый примерно по четверти общей суммы) со­ставляют два источника: доходы от внешнеэкономической деятельности — 27,63%; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на тер­ритории РФ — 23,81%, в том числе НДС — 21,45%.

Значительную долю составляют налоги и взносы на социальные нужды — 8,01%, налог на прибыль, доходы организаций — 7,78%. Задачи по укрепле­нию доходов бюджетов РФ заключаются в дальнейшем осуществле­нии налоговой реформы, усилении мер налогового администрирова­ния, разработке стабильной схемы оптимального распределения на­логовых доходов между бюджетами различных уровней, повышении эффективности использования государственной и муниципальной собственности.

Таблица 3. Структура и объем доходов федерального бюджета на 2005 г.

№ п/п	Наименование доходов	Сумма, млн руб.	Удельный вес, %
1	Налог на прибыль, доходы	259 003,3	7,78
2	Налоги и взносы на социальные нужды	266 500,0	8,01
3	Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, всего В том числе:	791 822,6	23,81
3.1	НДС	713 226,9	21,45
3.2	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на терри­тории РФ	78 595,7	2,36
4	Налоги на товары, ввозимые на терри­торию РФ	413 734,4	12,45
5	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	483 035,6	14,52
6	Государственная пошлина	18 555,9	0,56
7	Доходы от внешнеэкономической деятельности	919 093,8	27,63
8	Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	73 004,0	2,19
9	Платежи при пользовании природными ресурсами	35 046,8	1,05
10	Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	58 083,7	1,76
11	Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	874,5	0,03
12	Административные платежи и сборы	1714,0	0,05
13	Штрафные санкции, возмещение ущерба	1483,9	0,04
14	Прочие неналоговые доходы	4088,6	0,12
15	Всего доходов	3 326 041,1	100

Расходы бюджета. По экономическому содержанию они представ­ляют собой денежные отношения, возникающие у государства с юри­дическими и физическими лицами, между органами государственной власти и местного самоуправления в связи с распределением и ис­пользованием бюджетных фондов различных уровней. По матери­ально-вещественному отношению расходы бюджета — это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

В связи с многообразием видов и форм расходов бюджетов необхо­дима их обоснованная группировка. В финансовой теории и бюджет­ном законодательстве применяется целый ряд признаков классифи­кации расходов бюджетов. Важнейшей является функциональная классификация, согласно которой расходы бюджетов группируются по выполнению основных функций государства (оборонной, соци­альной, экономической и др.). При этом функциональная структура расходов бюджета того или иного уровня позволяет охарактеризовать приоритеты бюджетной политики, обусловленные уровнем социаль­но-экономического развития территории и важностью решаемых за­дач (табл. 4).

Таблица 4. Структура и динамика расходов федерального бюджета в 2002-2004 гг., %

Наименование расходов	2002	2003	2004
Государственное управление и местное самоуправление	2,5	2,6	2,8
Национальная оборона	14,0	14,9	15,9
Правоохранительная деятельность и судебная власть	9,3	11,0	12,8
Промышленность, энергетика, строительство, сельское хозяйство, транспорт и связь	6,5	3,9	3,5
Социальная сфера*	14,0	12,8	13,1
Обслуживание государственного долга	11,2	10,1	8,2
Финансовая помощь бюджетам других уровней	16,3	19,2	17,9
Субсидии на выплату пенсий за счет	17,1	16,3	17,0
ЕСН
Прочие расходы, включая целевые бюджетные фонды	9,1	9,2	8,8
Итого	100	100	100

* Включает расходы на образование, культуру, средства массовой инфор­мации, здравоохранение и социальную политику.

В табл. 5 приведены объем и структура расходов федерального бюджета на 2005 г.

Из данных, приведенных в табл. 5, следует, что определяющими в структуре расходов федерального бюджета являются межбюджет­ные трансферты — 31,32%, т.е. около трети бюджета. Кроме того, к приоритетным можно отнести расходы на национальную оборону — 17,43%, национальную безопасность и правоохранительную деятель­ность — 13,09%. Исключительными расходами федерального бюджета являются расходы на оборону и проведение военной реформы, меж­дународную деятельность. Преимущественное финансирование из федерального бюджета имеет судебная власть, фундаментальные ис­следования и содействие научно-техническому прогрессу. За счет бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов финансируются жи­лищно-коммунальное хозяйство и отдельные расходы на социально- культурную сферу. Четкое и стабильное распределение расходов по уровням бюджетной системы — одна из важнейших задач современ­ной бюджетной реформы, решение которой позволит устранить нео­боснованные и необеспеченные финансированием расходы (так на­зываемые «нефинансируемые мандаты»), негативная практика суще­ствования которых приводила (и приводит) к росту задолженности региональных и местных бюджетов перед юридическими и физичес­кими лицами, несвоевременному и неполному финансированию важ­нейших социальных гарантий.

Таблица 5. Структура расходов федерального бюджета на 2005 г.

Наименование расходов	Удельный вес, %
Общегосударственные вопросы	15,11
Национальная оборона	17,43
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	13,09
Национальная экономика	7,94
Жилищно-коммунальное хозяйство	0,28
Охрана окружающей среды	0,15
Образование	5,10
Культура, кинематография и средства массовой информации	1,28
Здравоохранение и спорт	2,81
Социальная политика	5.49
Межбюджетные трансферты, всего	31,32/100*
В том числе:
финансовая помощь бюджетам других уровней	9,01/28,77
фонды компенсаций	1,10/3,50
другие межбюджетные трансферты	2,32/7,41
трансферты внебюджетным фондам	18,89/60,32
Всего расходов	100

* В знаменателе указан процент от общей суммы межбюджетных транс­фертов.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержа­ния делятся на текущие и капитальные. К текущим расходам отно­сятся предоставление бюджетных средств на обеспечение текущего функционирования органов государственной власти и местного са­моуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики. Ка­питальные расходы бюджетов обеспечивают инновационную и ин­вестиционную деятельность государства и местного самоуправления, включая предоставление инвестиций в действующие или вновь со­здаваемые юридические лица, иные расходы, связанные с расширен­ным воспроизводством. При осуществлении капитальных расходов создается или увеличивается имущество, находящееся в собственно­сти РФ, субъектов РФ, муниципальных образований.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформи­рован бюджет развития, который представляет собой обособленную часть бюджетных средств, аккумулированных в отдельный фонд, средства которого на различных основаниях (кредитные и безвозв­ратные средства) обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность органов государственной власти и местного самоуправ­ления.

Согласно экономической классификации расходы бюджетов группируются в зависимости от экономического содержания опера­ций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Ведомственная классификация расходов бюджетов отражает рас­пределение бюджетных средств по их главным распорядителям. По­добная классификация обеспечивает адресный характер предостав­ления бюджетных средств, что позволяет контролировать их целе­вое использование.

Многообразие видов расходов бюджетов обусловливает различ­ные формы предоставления бюджетных средств, к которым соглас­но Бюджетному кодексу РФ относятся:

• ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

• средства на оплату товаров, работ, услуг, выполняемых физичес­кими и юридическими лицами по государственным или муниципаль­ным контрактам;

• трансферты населению, в том числе ассигнования:

- на реализацию органами местного самоуправления обязатель­ных выплат населению, установленных законодательством РФ, зако­нодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

- осуществление отдельных государственных полномочий, пере­даваемых другим уровням власти;

- компенсацию дополнительных расходов, возникающих в резуль­тате решений, принимаемых органами государственной власти и при­водящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов;

• бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налого­вые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей, других обязательств);

• субвенции и субсидии юридическим, физическим лицам;

• инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь созда­ваемых юридических лиц;

• межбюджетные трансферты;

• кредиты и займы внутри страны за счет государственных вне­шних заимствований;

• кредиты иностранным государствам;

• средства на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственные или муниципальные гарантии.

В настоящее время в Российской Федерации существенно изме­няются подходы к формированию расходов бюджетов. В бюджетное законодательство с 2005 г. введено новое понятие «расходные обяза­тельства». Под ними понимаются обязанности органов власти пре­доставлять физическим или юридическим лицам, органам власти средства соответствующего бюджета. Расходные обязательства для всех уровней власти устанавливаются Бюджетным кодексом РФ. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной систе­мы РФ должно осуществляться в соответствии с расходными обяза­тельствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов мест­ного самоуправления. Исполнение обязанностей этими органами должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.