12

Лекции по дисциплине «Аудит» для студентов 4 курса очной формы обучения

Тема 6

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

1. Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним.

2. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

3. Исследование аудитором возможных нарушений.

4. Сущность и классификация рабочих документов аудитора.

5. Порядок составления и хранения аудиторской документации. Аудиторское досье (самостоятельно).

1. Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним.

Доказательства – это свидетельства, которые констатируют какой-либо факт и являются неопровержимыми. Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.

Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных, полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, и которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности предоставленной отчетности и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением состояние проверяемых объектов.

Аудиторские доказательства – это вся информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которые опирается его мнение. Аудиторские доказательства включают информацию, полученную из бухгалтерских записей, лежащих в основе финансовой отчетности, и других источников.

Аудиторские доказательства – это документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, подтверждающая выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может быть подтверждением или опровержением существования действия или события.

ISA 500 «Аудиторские доказательства» бухгалтерские записи к первичным документам и регистрам учета (счета-фактуры, договора, регистры аналитического учета, таблицы распределения затрат и пр.). Другими источниками аудиторских доказательств служат протоколы собраний, подтверждения третьей стороны, аналитические отчеты, сведения о конкурентах, руководства по эксплуатации.

Доказательства в аудите можно классифицировать:

1. в зависимости от способов получения:

• прямые – это доказательства объективной и полной характеристики объекта контроля, полученные путем независимой проверки его состояния и подтвержденные бухгалтерскими записями. Например, факт недостачи материалов, подтвержденный инвентаризационными описями;

• косвенные (второстепенные) – это свидетельства, непосредственно не относящиеся к фактам по данному вопросу, или доказательства от администрации и третьих лиц, к которым аудитор должен относиться предусмотрительно, так как на практике вскрываются факты, опровергающие их достоверность. Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой отчетности;

1. в зависимости от источника получения информации:

• внутренние – информация получена от клиента;

• внешние – информация получена от третьих лиц;

• смешанные (комбинированные) – доказательства получены от клиента и подтверждены внешними источниками.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряжении информацию, а определяет основополагающие элементы, характеризующие состояния проверяемого объекта. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер – это качественная характеристика доказательств, обозначающая их уместность и надежность при подтверждении групп однородных операций, счетов, случаев раскрытия информации и соответствующих предпосылок либо обосновании вывода о наличии в них искажений.

Количество требуемых аудиторских доказательств зависит от оценки риска существенных искажений и качества аудиторских доказательств. Чем выше риск, тем больше требуется доказательств, а чем выше их качество, тем меньшее их количество необходимо аудитору. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество. Аудитор должен использовать доказательства, позволяющие обеспечить высокое качество аудиторского заключения. Имея соответствующую информацию, он должен быть убежден, что его мнение абсолютно правильно и справедливо. Для этого он должен решить, являются ли его доказательства достаточно надежными и релевантными.

Релевантные – это доказательства, имеющие ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости продукции, не является ценной при решении вопроса о подтверждении наличия основных средств.

Надежность (достоверность) характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости. Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При наличии в отраженной операции неточностей, искажающих действительные факты, или при отсутствии фактов информацию называют недостоверной.

При оценке надежности доказательств аудитор должен руководствоваться утверждениями:

• внешнее доказательство – более надежно, чем внутреннее;

• внутреннее доказательство – более надежно, если внутренний контроль эффективен;

• доказательство, полученное самим аудитором – более надежно, чем полученное от кого-либо;

• документальное или письменное доказательство – надежнее, чем заявления в устной форме;

• оригиналы документов – более надежны, чем копии;

• доказательства из разных источников и не противоречащие друг другу более убедительны.

Содержание аудиторских доказательств зависит от способов их получения. В одном случае аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекта контроля, при этом он получает объективную и полную его характеристику (прямые доказательства). В иных случаях он использует данные внутреннего контроля, информацию, полученную от администрации или третьих лиц, при этом он получает второстепенные доказательства, к которым должен относиться с предусмотрительностью, т.к. на практике вскрываются факты, опровергающие достоверность второстепенных доказательств. Несмотря на это, аудитор должен убедиться в правильности и правдивости второстепенного доказательства.

Документальными называются доказательства, содержащиеся в конкретных документах.

На надежность доказательств оказывают влияние следующие факторы:

1. Независимость источника информации. Информация, полученная от третьих лиц, более достоверна, чем содержащаяся в документах проверяемого предприятия. Например, подтверждение о получении денег в кассе лицом, которое их получало, более достоверно, чем кассира.

2. Эффективность системы внутреннего контроля. При эффективной системе внутреннего контроля доказательства более надежны. Например, если внутренний контроль за сохранностью активов эффективен, то аудитор может получить надежные доказательства из документов по инвентаризации.

3. Непосредственные знания аудитора. Информация, полученная аудитором непосредственно в результате фактической проверки, наблюдений, расчетов, исследований, более достоверна, полученная вспомогательными методами. Например, расчеты рентабельности, платежеспособности, составленные самим аудитором, более достоверные, чем, предоставленные ответственными лицами предприятия.

4. Оценка лиц, предоставивших информацию. Независимый источник информации надежен, если имеющиеся свидетельства действительно достоверны. Например, подтверждения банков более достоверны, чем информация от лиц, которые не очень осведомлены о делах клиента. Доказательства аудитора могут быть недостаточно достоверными, если у него низкая квалификацию для их правильной оценки. Например, проверка драгоценных камней аудитором не даст достоверных доказательств, если он не имеет необходимых знаний, т.е. свидетельства эксперта более достоверны.

5. Степень объективности. Объективная информация – это реально существующие доказательства. Например, подтверждения счетов дебиторов, банковские выписки, результаты инвентаризации. Субъективная информация – это подтверждения любых лиц о возможных результатах. Например, подтверждение адвоката о скором погашении кредиторской задолженности.

6. Достаточность. Достаточность собранных доказательств устанавливается их количеством при этом важен размер аудиторской выборки и характер элементов выборки. Например, 200 документов для исследования более достаточно, чем 100; при проверке состояния расчетов могут быть выбраны документы с наибольшими суммами или по другим признаками (по характеристике покупателей и т.п.).

7. Своевременность – аудиторские доказательства более достоверны, если соответствуют моменту осуществления фактов. Например, оценка показателей отчета о финансовых результатах более убедительна, если выборка охватывает весь период, а не его часть.

8. Объединенный эффект.