11. Содержание таможенного режима переработки вне таможенной территории. Особенности таможенного контроля товаров, помещаемых под данный режим

Переработка вне та­моженной территории — таможенный режим, при котором то­вары вывозятся с таможенной территории РФ. Для целей прове­дения операций по переработке товаров в течение установлен­ного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичных освобождени­ем от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Вывозимые с таможенной территории РФ товары для перера­ботки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются запреты и ограничения экономи­ческого характера, установленные в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной терри­тории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внут­ренних налогов не производятся.

Положения таможенного режима переработки вне таможенной территории содержатся в § 3 главы 19 ТК РФ. Кроме того, в соот­ветствии с пунктом 4 ст. 198 ТК РФ Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:

— определять случаи, когда в отношении определенных видов товаров применение режима не допускается;

— устанавливать количественные или стоимостные ограниче­ния по допущению товаров к проведению операций по переработ­ке вне таможенной территории.

Порядок таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, ус­тановлен приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой тамо­женной декларации".

Как правило, декларированию товаров в соответствии с тамо­женным режимом переработки вне таможенной территории долж­но предшествовать получение разрешения на применение режима.

В отдельных случаях, если товары вывозятся одной товарной партией, законодатель допускает использование таможенной декларации в качестве заявления на применение таможенного режи­ма переработки вне таможенной территории при выполнении од­ного из условий, а именно:

— целью переработки товаров вне таможенной территории яв­ляется их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной ос­нове;

— таможенная стоимость вывозимых для переработки товаров не превышает 500 тысяч рублей.

В качестве вывозимых товаров для переработки вне таможен­ной территории используются в основном российские товары. Одна­ко если целью переработки служит ремонт товаров, то допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории иностранных товаров, но не всех, а только тех, кото­рые были ранее условно выпущены на таможенной территории РФ с предоставлением так называемых целевых льгот по уплате таможенных платежей (например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями).

Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможенной территории совпадает со сроком действия разре­шения на применение режима и составляет два года. Данное раз­решение передаче другому лицу не подлежит.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их по­мещения под таможенный режим переработки вне таможенной тер­ритории, а при вывозе товаров отдельными товарными партия­ми — со дня помещения первой партии товаров.

Как и в предыдущих режимах переработки (на таможенной территории и для внутреннего потребления), одним из условий по­мещения товаров под таможенный режим переработки вне тамо­женной территории является возможность идентификации тамо­женными органами вывезенных товаров в продуктах переработки. Однако, в отличие от ранее рассмотренных режимов переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления, до­пускаются два дополнительных способа идентификации вывезен­ных товаров в продуктах переработки:

— документальное подтверждение, свидетельствующее, что опе­рациям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

— иные способы идентификации, предполагающие использо­вание современных технологий.

В соответствии со ст. 200 ТК РФ использование таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории ограни­чивается тремя видами операций по переработке:

— собственно переработкой и обработкой товаров;

— изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сбор­кой или разборкой товаров;

— ремонтом товаров, в том числе их восстановлением, заменой составных частей, восстановлением потребительских свойств.

Для целей производства таможенного контроля, при выдаче разрешения на применение режима переработки вне таможенной территории, требуется определение нормы выхода продуктов пе­реработки.

Под нормой выхода продуктов переработки понимается коли­чество или процентное содержание продуктов переработки, обра­зовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров. Норма выхода продуктов переработки опре­деляется декларантом по согласованию с таможенным органом ис­ходя из фактических условий, при которых осуществляется пере­работка товаров. Конкретное описание, качество и общее количе­ство продуктов переработки окончательно устанавливаются после согласования нормы выхода продуктов переработки

Основной целью применения таможенного режима переработ­ки товаров вне таможенной территории является обратный ввоз продуктов переработки на таможенную территорию РФ. Соответственно завершается рассматриваемый таможенный режим, как правило, ввозом и оформлением продуктов переработки ранее вы­везенных товаров.

На основании ст. 207 ТК РФ к продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных плате­жей в отношении продуктов переработки возможно только при ус­ловии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Вместе с тем, если устраня­емый дефект (причина ремонта) учитывался при первоначальном ввозе товаров для свободного обращения на таможенной террито­рии РФ, полного освобождения от уплаты таможенных платежей не предоставляется.

Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в РФ с частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу на добавленную стоимость. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Порядок частичного освобождения от уплаты ввозных тамо­женных пошлин предусматривает следующий подход.

Для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

— применение в качестве налоговой базы стоимости операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтвер­ждена документально;

— уменьшение таможенной стоимости ввозимых продуктов пе­реработки на сумму таможенной стоимости ранее вывезенных то­варов для переработки, если отсутствуют документы, подтверж­дающие стоимость операций по переработке товаров.

Для специфических (устанавливаемых в евро за единицу вво­зимого товара) ставок таможенной пошлины:

— уменьшение подлежащей уплате в отношении продуктов пе­реработки суммы ввозной таможенной пошлины на сумму ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в отношении вывезенных товаров для переработки, если бы последние изна­чально ввозились в РФ для свободного обращения

Частичное освобождение от уплаты ввозного налога на добав­ленную стоимость в отношении продуктов переработки предус­матривает применение в качестве налоговой базы (таможенной сто­имости товара):

— стоимость операций по переработке товаров, если такая сто­имость подтверждается документально;

— разность между таможенной стоимостью ввозимых продук­тов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных то­варов для переработки, если отсутствуют документы, подтверж­дающие стоимость операций по переработке товаров.

В соответствии с пунктом 4 ст. 207 ТК РФ полное или частич­ное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, нало­гов при ввозе продуктов переработки не применяется:

— если продукты переработки ввозятся на таможенную тер­риторию РФ по истечении установленного срока переработки (срока действия разрешения на переработку товаров вне таможенной тер­ритории);

— если ввоз на таможенную территорию РФ продуктов пере­работки осуществляется в количестве, превышающем установленные стандартные нормы выхода продуктов переработки (см. пункт 4 ст. 202 ТК РФ);

— в иных случаях несоблюдения требований и условий приме­нения таможенного режима переработки вне таможенной террито­рии (например, в случае переработки товаров, ранее ввезенных в РФ с предоставлением льгот по таможенным платежам, с примене­нием операций по переработке, отличных от ремонта товаров, — пункт З ст. 198 ТКРФ).

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной тер­ритории также может быть завершен помещением продуктов пе­реработки или вывезенных товаров для переработки под иные та­моженные режимы. Например, обратным ввозом товаров для пе­реработки в режиме реимпорта или оформлением вывезенных для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом экс­порта (если вывезенные товары или продукты их переработки не подлежат обязательному обратному ввозу в РФ).

В режиме переработки товаров вне таможенной территории на основании ст. 206 ТК РФ допускается замена продуктов перера­ботки иностранными товарами при условии, что:

— иностранные товары совпадают по своему описанию, каче­ству и техническим характеристикам с продуктами переработки;

— операцией по переработке вне таможенной территории яв­ляется ремонт.

Замена продуктов переработки иностранными товарами (ввоз иностранных товаров) может допускаться до вывоза российских товаров на переработку. Таким образом, в отличие от эквивалент­ной компенсации, применяемой в режиме переработки на тамо­женной территории, таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену не товаров для перера­ботки, а продуктов переработки.