1.2. Отличие аудита от других видов проверок

По форме контроля различают аудит, ревизию, судебно бухгалтерскую экспертизу.

И.В. Ирлицей даются следующие определения [5]:

Ревизия - метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны исполнительного вышестоящего органа.

Задачами ревизии являются проверка сохранности имущества и эффективности его использования, выявление злоупотреблений, проверка исполнительной дисциплины, исследование систем внутреннего контроля, правильность ведения бухгалтерского учета.

Основные отличия ревизии от аудита состоят в следующем:

Ревизия выявляет ответственность должностного лица, проверяют финансовую и хозяйственную деятельность, выявляет лиц, виновных в нарушении, причины нарушений. По итогам принимаются решения о мерах дисциплинированного воздействия. Ревизор имеет право обоснованное мнение о должностных лицах. Аудит выявляет отклонения, слабые стороны в бизнес- процессах организации, проверяется бухгалтерская (финансовая) отчетность. По результатам аудита принимаются решения о корректировке бизнес-процессов. Этические нормы аудитора не позволяют высказывать свое мнение о должностных лицах и определять их виновность. Аудит- это коммерческая деятельность, основанная на заключении договора. Оплачивает аудит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в проведении аудиторского заключения. Ревизия осуществляется на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов. Платит вышестоящее звено или государственный орган.

Судебно - бухгалтерская экспертиза осуществляется по требованию следственных или судебных органов, проводится за счет проверяемого предприятия независимо от его желания. В этом и состоит главное отличие ее от аудиторской проверки.

1.3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок проведения их аттестации

В законе об аудиторской деятельности в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Требованиями к претендентам на получение аттестата являются:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

• наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Квалификационный экзамен основывается на знаниях аудита, бухгалтерского учета и отчетности, основах правового регулирования имущественных отношений, налогообложения юридических и физических лиц.

По итогам экзаменов выдаются квалификационные аттестаты в области: общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, страховых организаций, кредитных организаций.

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы:

а) заявление;

б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;

г) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

д) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

Министерство финансов Российской Федерации один раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.

Квалификационный аттестат также аннулируется в случаях, если:

• установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

• установлен факт несоблюдения требований по неразглашению аудиторской тайны, а также требований независимости;

• установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

• установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;

• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное федеральным законом.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по причине его получения по подложным документам, разглашения аудиторской тайны, несоблюдения требований независимости, несоблюдения требований закона об аудиторской деятельности и аудиторских правил (стандартов), подписания аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по приговору суда, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.