3. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода:

• распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 128 НК РФ.

4. Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Налоговый вычет, установленный подпунктом 4 ст. 218 , производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. (пп. 4 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ)

1.3. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент. Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Это гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании - арендатора.

Большинство видов стандартных налоговых вычетов предоставляется до достижения доходов налогоплательщика установленной предельной величины. При этом учитываются лишь те доходы, источником которых является предоставлявший вычет агент, а доходы от других источников не учитываются. Ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.

Важно иметь в виду, что если у налогоплательщика есть право на два и более личных вычета, предоставляется один, больший. Предположим, работник участвовал в подземных испытаниях ядерного оружия и стал инвалидом II группы. Ему полагаются вычеты в 3000 и 500 руб., но будет применен только равный 3000 руб.

Вычет предоставляется до того месяца, в котором достигнут установленный для данного типа вычета предельный размер. То есть стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Родным родителям вычет на ребенка предоставляется с того месяца, когда родился сын или дочь, приемным — когда вступил в силу договор о передаче ребенка на воспитание в семью, попечителям и опекунам — когда началось попечительство или опека. И заканчиваются концом календарного года, в котором: ребенку исполнилось 18 лет (24 года, если ребенок обучается по очной форме обучения, является аспирантом, ординатором, студентом или курсантом), или ребенок умер, или закончился срок действия (произошло расторжение) договора о передаче ребенка в приемную семью.

Таблица вычета на ребенка (иждивенца).

Тип вычета	Размер вычета (руб./мес.)	Предельное значение(руб.)	Примечание
на детей	1000	280 000	п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Право сохраняется во время академического отпуска учащегося.

В случае ребенка со статусом ребенка-инвалида (в возрасте до 18 лет) или инвалида I−II группы (учащегося в возрасте до 24 лет) все вычеты удваиваются (предельный доход для вычетов не меняется).

Право на двойной вычет имеют также не состоящие в браке единственные родители. Родитель является единственным, если второй родитель умер, либо в свидетельстве о рождении вместо отца указан прочерк (либо имя отца указано со слов матери — это подтверждается специальной справкой загса — формой № 25).

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Так же налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Если на ребенка положен двойной вычет и сразу по двум основаниям, он будет предоставлен в четырехкратном размере.

При толковании норм Налогового кодекса, относящихся к «детским» вычетам, регулярно возникают вопросы, касающиеся того, как следует понимать слова об обеспечении ребенка.

В случае, когда родители находятся в разводе, то отец ребенка имеет право на вычет только в случае уплаты алиментов. Однако закон не содержит никаких указаний на это. Обеспечение ребенка является установленной законом обязанностью родителей, которая не зависит от того, имеется ли судебное решение об установлении алиментов или нет.

Точно так же в обеспечении ребенка участвуют и супруги родителей, поскольку законным (действующим в отсутствие брачного контракта) режимом имущества супругов является совместная собственность, и средства, расходуемые на содержание ребенка — это, как правило, общие средства супругов. Таким образом, единственным достоверным доказательством неучастия родителей в обеспечении ребенка является решение суда, устанавливающего уклонение супруга от этой обязанности.

Предоставление вычетов на детей никак не связано с отсутствием у детей самостоятельных источников дохода. Вполне реальна и допустима ситуация, когда на одном предприятии работает отец студента, получающий вычет на ребенка, и сам студент, возможно, даже сам обзаведшийся детьми. Вычет на обучающихся совершеннолетних детей предоставляется до месяца окончания учебного заведения включительно. Закон не содержит указаний, как часто следует запрашивать справки об обучении детей.

Если ребенок несовершеннолетний, то факт его обучения не оказывает влияния на получение вычета, поэтому справки из школ не требуются. Многочисленные вопросы возникают также и при использовании двойного стандартного вычета на детей.

Стандартные вычеты «на себя»
Тип вычета	Размер вычета (руб./мес.)	Предельное значение(руб.)	Примечание
Общий РФ	400	40 000	п/п 3 п. 1 ст. 218 НК
Участники войны и др.	500	нет	п/п 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
«чернобыльцы», инвалиды войны и др.	3 000	нет	п/п 1 п. 1 ст. 218 НК РФ

Первый вопрос связан с толкованием приведенной нормы налоговыми органами: они считают, что для отказа от вычета, отказывающийся родитель должен иметь доходы, облагаемые по ставке 13%. Это толкование (равно как и противоположное) не противоречит букве закона, но, как представляется, противоречит цели введения данной нормы. Судебная практика по этому вопросу к моменту написания данной работы не сформировалась.

Второй вопрос связан с формой заявления: часто можно услышать мнения, что такое заявление должно быть заверено той организацией, где работает отказывающийся от вычета родитель. Однако, закон не содержит подобного требования, к тому же оно не имеет практического смысла, поскольку при желании недобросовестный налогоплательщик может получить вычеты у любого источника дохода, и чтобы подобные справки имели смысл, их надо собирать со всех предприятий страны.

Абзацем 2 п. 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база в данном налоговом периоде принимается равной нулю. При этом положительная разница между суммой вычетов, на которые налогоплательщик имел право, и суммой дохода за один и тот же налоговый период на следующий период не переносится.