Методические указания по последовательности выполнения контрольной работы

Контрольная работа выполняется на листах формата А4 либо в отельной тетради.

Задание представляет собой обобщающую задачу, в которой рассматривается комплекс финансово-хозяйственных операций.

Контрольная работа включает 4 варианта. Выбор варианта студентом определяется в зависимости от номера зачетной книжки.

Вариант	Последняя цифра номера зачетной книжки
I	0,4,8
II	1,5,9
III	2,6
IV	3,7

Выполняя контрольную работу необходимо придерживаться следующих рекомендаций:

• при выполнении контрольной работы возможно использование учетных регистров типовых форм, которые следует приложить к решению контрольных заданий;

• бухгалтерский баланс представить в форме баланса-нетто;

• при составлении баланса использовать форму бухгалтерской финансовой отчетности, форму №1 «Бухгалтерский баланс», действующую на момент выполнения контрольной работы в соответствии с нормативными документами;

• счета синтетического учета открыть в виде учебных схем;

• иметь в виду, что стоимостные оценки в хозяйственных операциях приведены в денежном измерении, т.е. в рублях;

• необходимо учитывать, проводимые Минфином РФ возможные корректировки а плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и других нормативных актах по бухгалтерскому учету;

• по теме «Учет финансовых вложений» рассмотрены четыре хозяйственные ситуации. Ситуация по приобретению акций рассматривается только в первом варианте, ситуация по передаче станка в счет вклада по договору простого товарищества рассматривается вторым и третьим вариантами и ситуация передачи облигации по договору мены в обмен на объект основных средств рассматривается только в четвертом варианте контрольной работы.

• Пояснения к хозяйственной ситуации №13.

Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений (акций) и отражение взаимоотношений сторон по договорам в бухгалтерском учете с учетом всех затрат на их приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. Планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений. Поэтому можно использовать субсчет 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций».

На субсчете «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений» можно организовать учет иных расходов, связанных с финансовыми вложениями.

Согласно Закону «Об акционерных обществах» акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. Следовательно, в учете организации сначала признается дебиторская задолженность в сумме оплаты акций и только после полной оплаты акций признаются финансовые вложения.

Полученные от продавца ценные бумаги должны быть учтены в составе имущества. Эти активы могут быть признаны финансовыми вложениями при выполнении условия «наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения». Поэтому данные ценные бумаги числятся на отдельном субсчете до выполнения указанного условия.

Сформированная первоначальная стоимость акций переносится со счета 58-1-1 на счет 58-1-2. Первоначальная стоимость финансовых вложений может формироваться только с учетом сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, если величина иных затрат, связанных с их приобретением, является несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (п. 11 ПБУ 19/02). В этом случае суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов, организация вправе признавать прочими операционными расходами.

Если суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций существенны, то они относятся к затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений.

Существенность расходов на оплату консультационных услуг (см. оп. 13) не должна превосходить порога существенности, то есть

Стоимость консультационных услуг,

приходящихся на 1 акцию х 100% ≤ 5%, где

с тоимость 1 приобретенной акции

5% - величина порога существенности.

Стоимость консультационных услуг, приходящихся на одну приобретенную акцию определяется делением расходов на оплату консультационных услуг, [руб.] на количество приобретенных акций, [шт.].

Пример.

Стоимость приобретения одной акции по договору составляет 80 руб. Количество приобретенных акций – 100 шт. Расходы на оплату консультационных услуг в связи с приобретением акций составляют 960 руб.

Стоимость консультационных услуг, приходящихся на одну акцию составит

960 руб. : 100 акций = 9,6 руб.

Существенность консультационных расходов составит

9,6 руб. : 80 руб. х 100% = 12%

12% › 5% - порога существенности

Следовательно, данные расходы на оплату консультационных услуг являются существенными и потому обоснованно включаются, в первоначальную стоимость приобретенных акций.

• Пояснения к хозяйственной ситуации №14.

Выбытие объекта основных средств, переданного в счет вклада по договору простого товарищества, отражается согласно положениям инструкции по применению Плана счетов на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Первоначальная стоимость вклада формируется на субсчете 58-4-1 «Формирование первоначальной стоимости вклада», а затем переносится на счет 58-4-2 «Сформированная первоначальная стоимость вклада».

Операции по передаче имущества в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ по договору простого товарищества согласно НК РФ не являются объектом налогообложения НДС.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходом. Поэтому операции выбытия имущества, внесенного в качестве вклада по учредительному договору или договору простого товарищества, не должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет, на котором велся учет переданного имущества, при отражении операций вкладов должен непосредственно корреспондировать со счетом учета финансовых вложений. Разница между балансовой оценкой переданного имущества и оценкой вклада должна быть учтена на счете 91 соответственно в составе прочих доходов или прочих расходов.

• Пояснения к хозяйственной ситуации №15.

Право собственности на оборудование переходит к ОАО «Мотор» в момент исполнения обязательств по передаче облигации. Передача оборудования должна быть отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления от передачи оборудования отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы». Списание оборудования отражается на счете 91-2 «Прочие расходы» и субсчете «Выбытие основных средств» счета 01.

Если размер расходов на консультационные услуги не превышает 5% стоимости приобретенной ценной бумаги, данные затраты в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены на прочие операционные расходы в отчетном периоде.

• Пояснения к операциям 18 и 20

Расчет к операциям 18 и 20 составить в таблице следующей формы