Развитие теории налогов в России

Историю развития теории налогов в России нужно рассматривать в тесной взаимосвязи с развитием финансовой науки. Российская финансовая наука развивалась под сильным воздействием европейской экономической мысли, и прежде всего Франции, Германии, Англии. Появление систематизированных исследований по налогам приходится на начало XVIII в. Это во многом определено экономическими условиями развития России. В данной главе рассмотрим исследования российских ученых XVIII-XIX вв., которые внесли наиболее весомый вклад в становление теории налогов.

И .Т. Посошков

Посошков Иван Тихонович (1652-1726) - русский экономист, идеолог купечества. Автор ряда проектов и обширных полемических сочинений. Основная работа - "Книга о скудости и богатстве" (1724).

В этой работе были отражены его основные экономические взгляды, содержался проект реформы, направленной на улучшение экономического и политического устройства России.

Его книга в основном посвящена производству. Источником богатства он считал труд в промышленности и в сельском хозяйстве. Главную причину скудости страны видел в отсталости хозяйства, которую объяснял, прежде всего, жестокой эксплуатацией крестьянства. Правомерно одной из причин бедности и обнищания считал недостаточное развитие промышленности. Целью написания книги являлся поиск путей устранения скудости и умножения богатства России. В труде Посошкова представлен развернутый план преобразования России как в духовной, так и в экономической сферах. Центральная идея автора, представляющая интерес и для нынешнего периода российских преобразований состоит в том, что если в стране люди богаты, то м государство богато, таким образом рост народного богатства выгоден и населению и государству.

Программа по совершенствованию налогов

Рассмотрим более подробно программу И.Т. Посошкова по совершенствованию налогообложения. Основные ее положения заключались в следующем:

налоги должны платить все граждане общества, за исключением духовенства;

ставки налогов должны быть на таком уровне, чтобы не наносить ущерб народному хозяйству, не разорять население;

система налогов должна быть построена в зависимости от качества и размеров земли.

В своем труде автор высказал предложение о том, что и дворянство должно платить налоги, что являлось новым и небезопасным для того времени. Таким образом предлагалось действительно внедрить в практику налогообложения принцип всеобщности. Вместе с тем был сделан вывод о проведении политики разумных налогов в отношении основных налогоплательщиков того периода - крестьян и купцов.

Критика подушной системы налогообложения

И.Т. Посошков критиковал принципы подушного и подворного обложения. Несостоятельность подушной системы выражалась в том, что она не учитывала различий в имущественном положении крестьян. Он был сторонником внедрения поземельного налога, как единственного прямого налога, способного учитывать подлинное богатство и налогоспособность населения. И. Т. Посошков обосновал принцип дифференцированных ставок поземельного налога в зависимости от категории плательщиков (крестьяне, дворяне, купцы, городские жители и т. д.), а также в зависимости от назначения земель.

Налогообложение торговли

Серьезное внимание автор уделял совершенствованию налогообложения торговли. Считал, что обилие форм налогообложения, высокие ставки налогов препятствуют развитию торговли, не способствуют росту богатства. Подчеркивал необходимость установления единого сбора в размере 10% с цены товара. При этом налог должен был взиматься только один раз независимо от места реализации товара. Следует иметь в виду, что многочисленные и достаточно высокие ставки внутренних пошлин того периода серьезно тормозили развитие торговли, следовательно, предложение Посошкова было весьма прогрессивным. В последующие годы внутренние пошлины были отменены.

Немаловажной особенностью России в течение многих веков был высокий уровень цен на соль из-за высоких налогов на этот незаменимый продукт. И.Т. Посошков предлагал отменить государственную монополию на торговлю солью, ввести однократное обложение добытчиков соли с тем, чтобы обеспечить снижение цен на соль. Однако в реальности налог на соль был отменен лишь в XIX в.

Снижение издержек по сбору налогов

Он одним из первых российских экономистов обратил внимание на необходимость снижения издержек государства по сбору налогов. Считал, что главное направление решения этого вопроса - уменьшение количества налогов и сборов. И.Т. Посошков образно отмечал, что по каждому налогу имеются свои сборщики (бурмистры, целовальники и ходоки), которые кормятся за государственный счет, а эффективность их в целом невелика.

А.Н. Радищев

Радищев Александр Николаевич (1749-1802). Русский мыслитель, писатель. Участвовал в проектах юридических реформ, выступал за отмену крепостного права. Исследовав многие вопросы экономического развития России А.Н. Радищев считал, что одной из центральных проблем экономической политики является налоговая политика. Критически рассмотрев действовавшие в XVIII в. российские налоги с использованием статистических материалов, А.Н. Радищев выработал ряд предложений по их совершенствованию. Вопросам налогообложения посвящены специальные его работы "О подушном сборе", "О податях".

Налоговая политика исследовалась на примере Петербургской губернии. Важно подчеркнуть, что была сделана попытка рассмотреть налоги за достаточно длительный период времени. При анализе налогов и налогообложения автор подробно рассмотрел время установления налога, цель его введения, влияние налога на налогоплательщика, его роль в экономике. Приводится подробный перечень всех налогов. Рассмотрев сословный состав населения и перечень налогов, А.Н. Радищев делает вывод о том, что главную тяжесть по уплате налогов несли крестьяне и ремесленники в городах. Отмечается, что крестьяне, кроме уплаты подушного налога, должны были платить многочисленные сборы в пользу помещика, которые практически государством не регламентировались.

Виды налогов. Автор подробно исследовал все виды налогов: подушный сбор, рекрутские сборы, сбор с печатных паспортов, на содержание дорог, почтовый сбор, сбор с купеческих капиталов, сборы на содержание мостовых и клеймение хомутов и др. Им проанализированы косвенные налоги, при этом особое внимание уделялось питейному налогу и налогу на соль.

Справедливость в налогообложении

А.Н. Радищев был противником личных налогов и повинностей, считал, что идеям справедливости в налогообложении соответствуют подоходно-поимущественные налоги. Именно подоходно-поимущественное обложение населения налогами было призвано, по его мнению, обеспечить принцип материального равенства налогоплательщиков. Конкретный путь к этому равенству он видел в преобразовании подушного налога в сбор вещественный и поземельный. При обосновании подоходно-поимущественной системы налогообложения считал необходимым обеспечить снижение тяжести обложения земледельцев и повышение налогового бремени промышленников и торговцев.

В учении А.Н. Радищева о налогах были предприняты попытки обоснования налогооблагаемой базы. Он подчеркивал, что лишь на базе тщательного изучения производства и обращения по отдельным районам можно установить налоги, не отягощающие население и способствующие развитию государства. Считал, что население должно знать, какие налоги и в каком размере нужно платить.

М.М. Сперанский

Сперанский Михаил Михайлович (1772-1839), русский государственный деятель. Автор нескольких проектов государственных реформ. Основные труды: "План финансов" (1885); "Записка о монетном обращении... с замечаниями графа Канкрина" (1895).

Совершенствование налогов

Проекты Сперанского в области финансов содержали важнейшие выводы и предложения - необходимость придания государственному бюджету строго законодательного характера и осуществление ряда мер по устранению бюджетного дефицита. В обоснованном финансовом плане основной идеей была необходимость установления жесткого контроля за доходами и расходами. В качестве доходов рассматривал прежде всего налоги. На основе критического анализа действующих налогов выработал предложения по их совершенствованию, основными из которых были: замена подушной подати подоходным налогом, обложение налогами граждан, пользующихся домашней прислугой, установление пошлин на владельцев тягловой силы, переход от винных откупов к акцизной системе.

Из выработанных предложений по совершенствованию налогов - имевшим исключительно важное значение для России, считал отмену подушной подати. Именно подушная подать стала в XIX в. анахронизмом, мешавшим экономическому развитию. Несомненно, очень важным было предложение по введению подоходного налога. Ключевое значение имело также обоснование рекомендаций по переходу от винных откупов к акцизной системе. Система винных откупов наносила огромный ущерб экономике, способствовала недопоступлению огромных финансовых ресурсов в бюджет, позволяла наживаться виноторговцам.