Тема 1. Экономическое содержание и сущность налогов.

1. Экономическая сущность налогов.

2. Функции налогов.

3. Принципы налогообложения.

4. Классификация налогов.

5. Теории налогов

6. Налоговая система.

1. Налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Налоги встречаются уже в библейские времена, и в тексте библии содержатся высказывания, которые характеризуют налоговые отношения.

Многие авторы указывают на сходство уплаты налога с жертвоприношением, поскольку последние выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни.

В настоящее время налоги тесно связаны с категорией «государство», так как необходимость налогов вытекает из классических функций государства:

- политическая;

- экономическая;

- внешнеэкономическая;

- оборонная;

- социальная.

Для их выполнения государству требуется средства. В этой связи формируется государственный централизованный фонд денежных средств, т.е. в бюджет.

Основные признаки понятия «налог»:

► Императивность – отношение власти и подчинения, т.е. налогоплательщик не вправе отказываться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налога. При невыполнении этого к нему применяются определенные санкции.

► Смена формы собственности – посредством уплаты налога часть собственности налогоплательщика в денежной форме переходит в государственную. При этом образовывается централизованный фонд денежных средств, т.е. налоговые суммы обезличиваются.

► Безвозвратность и безвозмездность – налоговая сумма никогда не возвращается субъекту налога и он ничего не получает взамен.

Согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь: Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований).

2. Функция налога – проявление его сущности, т.е. внешнее проявление внутренних свойств налога.

Ф ункции налога

О сновные Дополнительные

Фискальная Регулирующая - перераспределительная

- стимулирующая - социальная

- сдерживающая - контрольная

- воспроизводственная

Основные функции:

1. Фискальная. Название произошло от латинского слова «fiscus» - «казна».

До 30-х г. 20 века была основная и единственная функция налога. Она означает, что налоги формируют бюджетный фонд государства, и в процессе их уплаты осуществляется финансирование различных государственных органов, программ и т.д.

2. Регулирующая. Предложена Кейнсом в 30-х годах – т.е. налог и сформированная налоговая система может оказывать влияние на конъектуру рынка, структуру занятости, объёмы накопления средств, развитие НТП и т.д.

Многоаспектность данной функции позволяет выделить в ней следующие подфункции:

► Стимулирующая – налог путём снижения налоговых ставок может оказать влияние на темпы развития производства, усиливая или ослабляя уровень накопления капитала, платёжного спроса, научных разработок и т.д.

► Сдерживающая – повышение налоговых ставок может оказать сдерживающее влияние на деятельность отдельных отраслей и уровень потребления отдельных товаров.

► Воспроизводственная – налоги через систему налоговых льгот позволяют увеличить объёмы финансирования на реконструкции, модернизации, обновления основных фондов или стимулировать внедрение научных разработок, новых технологий.

ПРИМЕР: В РБ налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, которые организация направляет на приобретение основных фондов.

Также имеют место и дополнительные функции:

1. Перераспределительная – налоги обеспечивают процесс перераспределения в обществе чистого дохода между отраслями , социальными группами населения, регионами.

2. Социальная – налоги позволяют достигать определённого уровня социального равновесия в обществе посредством изменения соотношения между доходами различных групп населения.

3. Контрольная – объёмы налоговых поступлений позволяют органам управления власти отслеживать изменения экономической ситуации в стране.

3. Налогообложение – комплексное понятие, которое включает процесс установления и взимания налога в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядок исчисления налогов, круг юридических и физических лиц, которые обязаны их уплачивать.

Принципы налогообложения – исходные базовые категории, по которым формируется налоговая система в определённый исторический период.

Существуют следующие принципы:

♦ Классические (А. Смит, 1776 г. «Исследования о природе и причинах богатства народов»):

1. Принцип равномерности или справедливости – равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платёжеспособности фискально обязанных лиц.

2. Принцип определённости – ясность и определённость для всех лиц срока уплаты налогов, способа и суммы платежа.

3. Принцип удобства – налогообложение должно осуществляться так (тем способом) и тогда, когда и как плательщику удобнее всего платить его.

4. Принцип экономичности – каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

5. Принцип эффективности – бюджетные поступления от отдельного виды налога не должны превышать затраты на его введение и сбор. Налоги не должны снижать уровень эффективности хозяйственной деятельности.

♦ Экономические и организационно-правовые принципы, которые сформировались в процессе развития налоговых систем и были предложены как государством, так и плательщиками:

1. Принцип всеобщности – публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги, распространяющиеся на всех лиц.

2. Принцип однократности – один и тот же объект может облагать налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом период времени.

3. Принцип стабильности – обеспечение неизменности налогов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года.

4. Принцип оптимальности налоговых изъятий – такая доля изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие.

5. Принцип множественности налогов – налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференциальных налогов и объектов обложения, чтобы обеспечивать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

6. Принцип подвижности налогов – налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государств.

Основные принципы налогообложения, применяемые в Республике Беларусь, отражены в статье 2 части 1 Налогового Кодекса РБ.

4. Важность классификации налогов определяется их множеством в налоговой системе государства и необходимостью качества контроля, как за исполнением, так и влиянием налоговых обязательств, как на экономических субъектов, так и физических лиц.

Классификация налогов – системная группировка их по различным признакам.

► По уровню органов управления:

1. Общегосударственные или республиканские налоги устанавливаются Верховной властью; правили их взимания едины на территории всей страны (НДС, акцизы, налога на прибыль);

2. Местные налоги взимаются местными органами самоуправления на соответствующей территории страны и поступают в полном объёме в местные бюджеты (налог с продаж, целевые сборы в местные бюджеты; могут изменяться процентные ставки: земельный налог, налог на недвижимость);

► По целевой направленности налогов:

1. Общие налоги предназначены для формирования доходной части бюджета;

2. Целевые или специальные налоги предназначены для использования на определённые цели, в том числе направляются в специальные внебюджетные фонды (сбор в республиканский фонд поддержки; был ещё чрезвычайный налог).

► В зависимости от субъекта налогоплательщика:

1. Налоги с юридических лиц – налог на прибыль, экологический налог, НДС, акциз;

2. Налоги с юридических лиц – подоходный налог;

3. Смежные налоги – земельный налог, налог на недвижимость.

► По уровню закрепления в бюджете:

1. Закреплённые налоги – которые на достаточно длительный срок закреплены в качестве источника дохода за определённым бюджетом; в РБ закреплены за местными бюджетами: земельный налог, экологический налог;

2. регулирующие налоги используются для сбалансированности бюджетов (республиканского и местных) в текущем году; в РБ они закрепляются в законе «О бюджете» (налог на прибыль, НДС).

► По характеру налоговых ставок:

1. Пропорциональные налоги – сумма налога возрастает с ростом объекта налогообложения пропорционально; налоговая ставка фиксирована и установлена в процентах;

2. Прогрессивные налоги – сумма налога возрастает более значительно, чем налогооблагаемая сумма; в РБ до 2009 г. был подоходный налог;

3. Регрессивные налоги – сумма налога сокращается с ростом налогооблагаемой суммы.

► По способу изъятия и переложения налогов. Это первый вид классификация налогов, который возник в 17 веку.

(В тот период времени считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться прямым путём, а других граждан – косвенным путём, перенесения налоговой нагрузки на потребление. А. Смит, исходя их своей теории (земля, труд, капитал) включил в прямое налогообложение также доходы от трудовой деятельности и вложения капитала.)

Прямые налоги появились раньше косвенных налогов.

Ключевым критерием разделения является то, что прямые налоги можно скорректировать с учётом индивидуальных характеристик плательщика, а косвенные налоги не зависят от них и взимаются с различных трансакций.

Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика. Их окончательным плательщиком является владелец имущества или получатель дохода. Таким образом, совпадают юридический и фактический налогоплательщик.

Существуют виды прямых налогов:

1. Реальные прямые налоги уплачиваются с учётом не действительного, предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. система их взимания построена без учёта уровня дохода и личности плательщика.

Первыми видами реальных налогов выступили поземельный и подомовой налоги.

В настоящее время к этой группе относятся: земельный налог, промысловый налог, налог на владельца ценных бумаг.

2. Личные прямые налоги уплачиваются с фактически полученного дохода и, следовательно, учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифа и взимаются в процессе потребления товаров, работ, услуг.

Они появились гораздо позже, чем прямые налоги на основе взимания превратных пошлин.

Виды косвенных налогов:

1. Акциз – это косвенный налог на товары, которые продаются внутри страны.

Виды акцизов:

- индивидуальные (или облагаются строго определённые группы товаров: алкогольная продукция, табачные изделия);

- универсальные (или облагаются все товары на внутреннем рынке). Их часто называют налоги с оборота, т.к. они взимаются со стоимости проданных товаров.

Основным видом универсальных акцизов является НДС, который устанавливается в процентах к обороту по реализации.

2. Монопольные налоги (государственные фискальные монополия). Могут быть полные или частичные и предполагают монополию государства на производство отдельных товаров или оказания услуг. Основная цель: пополнение государственного бюджета.

3. Таможенные пошлины или облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.