6.7. Особливості оподаткування прибутку від окремих видів діяльності

Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті

Доходи, отримані платником в іноземній валюті від продажу товарів, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату визнання таких доходів, а в частині раніше отриманої оплати - за курсом, що діяв на дату отримання коштів.

Витрати в іноземній валюті у зв’язку з придбанням товарів, послуг, включаються до витрат поточного періоду. Такі витрати перераховуються в національну валюту за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату визнання таких витрат, а в частині раніше проведеної оплати – за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати.

По перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, розраховуються курсові різниці:

- позитивне значення курсових різниць включається до доходів,

- від’ємне значення курсових - до витрат платника.

Оподаткування дивідендів

Якщо емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, приймає рішення про виплату дивідендів, він їх виплачує незалежно від того є у нього оподатковуваний прибуток чи ні.

При цьому емітент повинен нарахувати та сплатити до бюджету авансовий внесок (АВ) з податку на прибуток, що нараховується на суму дивідендів, що фактично виплачуються, до або одночасно з виплатою дивідендів.

При цьому:

• сума дивідендів до виплати не зменшується на суму такого податку (АВ).

• емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму сплаченого протягом цього ж звітного періоду АВ.

• якщо сплачена сума АВ перевищує суму податку на прибуток до сплати у такому звітному періоді, сума перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступного податкового періоду або майбутніх податкових періодів

Не є платниками авансового внеску:

- страховики,

- платники фіксованого сільськогосподарського податку

Авансовий внесок з податку на прибуток не сплачується, якщо дивіденди виплачуються:

а) фізичним особам;

б) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником, за умови, що така виплата не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані, чи ні;

в) інститутами спільного інвестування;

г) на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.

ґ) управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів в результаті розподілу доходу фонду власникам сертифікатів цього фонду.

Особливості оподаткування страхової діяльності

Об’єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності.

Податок на прибуток страховика, який займається ризиковими видами страхування, можна визначити за такою формулою:

Доходи звітного періоду (від страхової та іншої діяльності)

-

Витрати (від страхової та іншої діяльності)

=

Прибуток від провадження діяльності

х

Ставка (23%, 21%,19%,16%)

=

Сума податку на прибуток

Склад доходів і витрат страховика наведений в таблиці 6.7

Таблиця 6.7

Склад доходів і витрат платника

Дохід вiд страхової діяльності - сума доходiв страховика, нарахована протягом звiтного перiоду, у тому числi (але не виключно) у виглядi	Витрати страховика – це витрати, нараховані при здiйсненнi страхової дiяльностi, у тому числi (але не виключно):
(страхові платежi, страхові внески, страхові премiї, нараховані страховиком за договорами страхування, спiвстрахування i перестрахування ризикiв на територiї України або за її межами протягом звiтного перiоду) – (страхові платежi, страхові внески, страхові премiї, нараховані страховиком за договорами перестрахування)	- суми збільшення розміру страхових резервів; - суми страхових виплат (страхових вiдшкодувань) за страховими випадками, настання яких пiдтверджено вiдповiдними документами, за договорами страхування, спiвстрахування та перестрахування; - аквізиційні витрати; - витрати на оплату працi та внески на соцiальнi заходи в частинi проведеної працiвниками роботи з виконання (супроводження) договорiв страхування та перестрахування тощо; - витрати на винагороди страховому агенту, брокеру та iншим страховикам за наданi послуги з виконання договорiв страхування та перестрахування; - нарахованi вiдсотки на депонованi премiї за ризиками, переданими на перестрахування; - витрати у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів; - витрати на оплату за видачу лiцензiй на ведення страхової дiяльностi; - витрати на оплату послуг фiзичним та юридичним особам за наданi послуги, пов’язанi зi страховою дiяльнiстю, оплату послуг асистансу; актуарiїв, тощо; - iншi витрати, пов’язанi зi страховою дiяльнiстю
iнвестицiйного доходу, отриманого страховиком вiд розмiщення коштiв резервiв страхування життя; доходи у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів, якщо вони утворені в іноземній валюті; суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, спiвстрахування, перестрахування; частки вiд страхових внескiв, страхових премiй та страхових виплат, нарахованих перестраховиками за договорами перестрахування; нарахованих вiдсотків на депонованi премiї за ризиками, прийнятими в перестрахуванні; суми санкцiй за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровiльно або за рiшенням суду; суми винагород, нарахованих страховиком за надання ним послуг сюрвейєра, аварiйного комісара та аджастера, страхового брокера та агента; інших доходів, отриманих страховиком.

Особливості визначення прибутку страховика, що здійснює страхування життя.

Страховики, які здійснюють страхування життя, повинні вести окремий облік доходів і витрат довгостроковому страхуванню життя, недержавному пенсійному забезпеченню та іншій діяльності

Податок на прибуток страховика, який займається страхуванням життя, можна визначити за такою формулою:

Прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення

х

0%

+

Прибуток від іншої діяльності страховика

х

Ставка (23%, 21%,19%,16%)

=

Сума податку на прибуток

• Особливості оподаткування нерезидентів

Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними в табл. 6.8

Не включаються до доходів нерезидента та не оподатковуються:

- доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва),

- вартість послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

- проценти або дохід на державні ЦП або облігації місцевих позик

Таблиця 6.8

Доходи нерезидента з джерелом походження з України

Вид доходу нерезидента	Ставка податку	Примітка
проценти, дисконтні доходи	15%	Податок утримується з цих доходів за рахунок нерезидента і сплачується до бюджету резидентом під час виплати цих доходів
дивіденди
роялті
доходи від інжинірингу
лізингова/орендна плата за договорами оперативного лізингу
доходи від продажу нерухомого майна
прибуток від здійснення операцій з торгівлі ЦП, деривативами та іншими корпоративними правами
доходи, отримані від провадження спільної діяльності або здійснення довгострокових контрактів на території України
винагорода за провадження культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України
брокерська, комісійна або агентська винагорода
внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні або страхування резидентів від ризиків за межами України
Доходи у сфері розваг (крім державної грошової лотереї)
доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів
інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України
фрахт	6%	Дохід нерезидента
Прибутки нерезидентів, отримані як доходи від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов’язань	23% (16% з 2014 р)	Сплачується резидентом з доходу нерезидента
Виплати нерезидентам за виробництво та розповсюдження реклами про резидента	20%	Сплачується резидентом зі свого доходу

Якщо нерезиденти проводять свою діяльність на території України через постійне представництво, таке постійне представництво оподатковується в загальному порядку і прирівнюється до звичайного платника податків. Коли нерезидент проводить свою діяльність і в Україні і за її межами, і при цьому не визначає окремо прибуток, отриманий через постійне представництво, то прибуток, який підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складання нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності. Якщо шляхом прямого підрахунку неможна визначити прибуток нерезидента, отриманий в Україні, тоді податковий орган самостійно визначає оподатковуваний прибуток наступним чином:

ОП = (Доходи - Витрати )*0,7

При придбанні товарів (робіт, послуг) у нерезидентів, що мають офшорний статус, незалежно від форми оплати, платник податку – резидент може включити до своїх витрат не більше 85% вартості придбаних товарів (робіт, послуг). Якщо ж нерезидент не має офшорного статусу – вся сума сплачених коштів може бути віднесена до витрат платника

• Особливості нарахування податку для неприбуткових організацій

1. якщо доходи неприбуткової організації, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених в таблиці 6.9, на кінець І кварталу року, що настає за звітним, перевищують 25% загальних доходів, отриманих протягом такого звітного року, вона зобов’язана сплатити податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою 16% (21% у 2012 р) до суми такого перевищення. Сплата до бюджету такого податку здійснюється за результатами І кварталу року, що настає за звітним протягом 50 днів після закінчення кварталу.

2. якщо неприбуткова організація отримує дохід із джерел, інших, ніж визначені в таблиці, вона зобов’язана сплатити податок на прибуток, який визначається:

ППП = (Доходи _{з ін джерел} – Витрати, _{пов’яз з отрим цих доходів, але не > ∑ доходів}) * 16% (21%)

3. якщо кошти та майно, використані неприбутковою установою не за цільовим призначенням, вони вважаються доходом і оподатковуються за ставкою 16% (21%).

Таблиця 6.9

Особливості оподаткування неприбуткових установ та організацій

Види неприбуткових установ	Доходи, що звільняються від оподаткування
	Безоплатно отримані кошти або майно, безповоротна фінансова допомога, добровільні пожертвування	пасивні доходи	дотації або субсидії, отримані з бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної.	разові або періодичні внески засновників і членів	кошти або майно від ведення основної діяльності;	кошти або майно, які як компенсація вартості отриманих державних послуг;	внески на недержавне пенсійне забезпечення або внески на інші потреби, передбачені законом;	доходи від здійснення операцій з активами, за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління	доходи від надання культових послуг	вартість майна та послуг, отриманих первинною профспілковою організацією від роботодавця
а) органами державної влади, місцевого самоврядування та створені ними організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів	+	+	+		+	+
б) благодійні фонди і організації, створені для провадження благодійної діяльності; - громадські організації, створені з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів та соціальних послуг, провадження культурної, освітньої та наукової діяльності, - творчі спілки та політичні партії, - громадські організації інвалідів та їх спілки; - науково-дослідні установи та ВНЗ III–IV рівнів акредитації, яким надається підтримка держави; - заповідники, музеї та музеї-заповідники;	+	+	+		+	+
г) інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами законодавства;		+	+	+	+
в) кредитні спілки, пенсійні фонди		+	+				+	+
ґ) спілки, асоціації та інші об’єднання юросіб, створені для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (учасників) та не провадять господарську діяльність, крім отримання пасивних доходів;		+	+	+
д) релігійні організації, зареєстровані в законодавчому порядку;	+	+							+
е) житлово-будівельні кооперативами та об’єднання співвласників багатоквартирного будинку		+		+	+
є) профспілки, їх об’єднання, організації роботодавців та їх об’єднання, утворені в законодавчому порядку	+	+		+						+

Питання для самоперевірки

1. Навіть платників податку на прибуток та їх об’єкти оподаткування

2. Як визначається об’єкт оподаткування резидента? Чим нова методика відрізняється від попередньої?

3. Назвіть доходи, які враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування

4. Перерахуйте доходи, які не враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування. Які зміни відбулись у складі цих доходів з прийняттям ПК?

5. Особливості визнання доходів. Новації в даті виникнення доходів по різним видам операцій

6. Назвіть витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

7. Перерахуйте витрати, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, які можна виділити новації в їх структурі.

8. Назвіть витрати подвійного призначення. Вкажіть основні новації в їх складі і структурі. Обґрунтуйте доцільність таких змін

9. Розкрийте порядок визнання витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, основні нововведення.

10. Наведіть нову класифікацію груп основних засобів та нематеріальних активів, чим вона відрізняється від попередньої?

11. Що таке «амортизація», які витрати платника підлягають амортизації, а які ні? Розкрийте механізм нарахування амортизації.

12. Охарактеризуєте методи нарахування амортизації, які можуть використовуватись у податковому обліку

13. Характеристика ставок податку на прибуток підприємств, особливості їх застосування

14. Особливості оподаткування суб’єктів малого та середнього бізнесу

15. Звільнення від оподаткування, які мають постійний та тимчасовий характер

16. Розкрийте порядок нарахування податку на прибуток та строки його спати до бюджету

17. Особливості оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті

18. Розкрийте особливості оподаткування дивідендів

19. Оподаткування операцій з лізингу, дата виникнення доходів і витрат по лізингових операціях

20. Особливості оподаткування страхової діяльності

21. Особливості оподаткування неприбуткових установ та організацій

22. Особливості оподаткування нерезидентів

1 Облік нематеріальних активі з метою амортизації ведеться по кожному окремому об’єкту в групі

259