Порядок отражения операций с учтенными векселями

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с учтенными векселями третьих лиц. Проанализируем нормативно-правовое регулирование процедуры работы банка с векселями третьих лиц и отражение на счетах бухгалтерского учета учтенных векселей и начисленных по ним процентных доходов, дисконта, резервов на возможные потери, размен, мену и зачет векселей, реализацию (выбытие, погашение) учтенных векселей.

Вексельное обращение на территории Российской Федерации регламентируется Федеральными законами от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", а также такими документами, как Конвенция о Единообразном Законе о простом и переводном векселе (Женевская вексельная конвенция от 07.06.1930), Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Нормы учета векселей регулируются Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Счета бухгалтерского учета

Отражение операций с учтенными векселями в балансе кредитных организаций осуществляется на счетах разд. 5 "Операции с ценными бумагами" Плана счетов.

Для учета покупной стоимости учтенных векселей открываются лицевые счета на балансовых счетах 512 - 519 "Учтенные векселя" в зависимости от вида эмитента (акцептанта), срока погашения векселя (кроме лицевых счетов 2-го порядка 51X08, 51X09, 51X10) и прочих условий. Счета активные.

Корреспонденция счетов при осуществлении операций с векселями прочих эмитентов

1. Приобретение векселя

1.1. Отражение затрат, связанных с приобретением векселя (консультационных, информационных или других услуг, принятых банком к оплате до приобретения векселя), кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу:

- Дт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг"

- Кт счета по учету денежных средств

- Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - на сумму предварительных затрат.

1.2. Постановка векселя на депозитарный учет в день подписания акта приема-передачи векселя:

а) если вексель сразу передается в хранилище:

- Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

- Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию";

б) если вексель находится вне хранилища:

- Дт 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении"

- Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию";

в) в день поступления векселя в хранилище:

- Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

- Кт 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении".

1.3. Списание затрат, связанных с приобретением векселя (в случае несущественности величины затрат или в случае, если банк не принимает решения о приобретении векселя):

- Дт 70606 "Расходы

- Кт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг".

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение векселей по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты банк может признать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные векселя.

В случае если банк в дальнейшем не принимает решения о приобретении векселей, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия такого решения.

1.4. Оплата и одновременное получение приобретаемых векселей:

- Дт 51X01 - 51X07, лицевой счет "Учтенные векселя"

- Кт счета по учету денежных средств

- Кт 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - на сумму стоимости векселей и расходов, связанных с их приобретением, признанных существенными.

1.5. Перенос предварительных затрат, признанных существенными, на счета по учету вложений в учтенные векселя:

- Дт 51X01 - 51X07, лицевой счет "Учтенные векселя"

- Кт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг".

1.6. В случае если банк не получил вексель или документы, подтверждающие факт составления векселя на имя банка, в день перечисления денежных средств векселедателю (продавцу векселя), перечисленная сумма отражается на счете по учету прочих размещенных средств:

- Дт 460 - 473 "Прочие размещенные средства"

- Кт счета по учету денежных средств.

Перенесение суммы оплаты за вексель на счет по учету векселя при получении подтверждающих документов или векселя банком:

- Дт 51X01 - 51X07, лицевой счет "Учтенные векселя"

- Кт 460 - 473 "Прочие размещенные средства".

1.7. Если сертификат векселя поступил на временное хранение в хранилище ценностей подразделения банка, он отражается на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" по номиналу.

Поступление сертификата векселя в хранилище ценностей:

- Дт 91202 "Разные ценности и документы"

- Кт 99999.

Выдача векселя из хранилища ценностей:

- Дт 99999

- Кт 91202 "Разные ценности и документы".

1.8. Покупка векселя третьего лица с отсрочкой платежа или с отсрочкой поставки:

а) отражение требований и обязательств по договору:

- Дт 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

- Кт 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - по фактической цене приобретения векселя;

б) учет векселя по цене его фактического приобретения в день подписания акта приема-передачи:

- Дт 51X01 - 51X07, лицевой счет "Учтенные векселя"

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

в) отражение предварительных затрат, связанных с приобретением векселя, производится в соответствии с п. 1.1;

г) постановка векселя на депозитарный учет производится в соответствии с п. 1.2;

д) перечисление средств по договору:

- Дт 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

- Кт счета по учету денежных средств - по фактической цене приобретения векселя;

е) списание предварительных затрат, связанных с приобретением векселя, производится в соответствии с п. 1.3.

1.9. Учет обеспечения по векселю:

а) учет обеспечения в виде ценных бумаг и другого имущества:

- Дт 99998

- Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"

- Кт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов"

- Кт 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" - на сумму договора обеспечения;

б) учет обеспечения в виде полученных гарантий и поручительств:

- Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

- Кт 99999 - на сумму гарантии, поручительства.