Тема 5: «Учет собственного капитала и резервов»
1. Порядок формирования и учёт уставного капитала.
2. Порядок формирования и учёт резервного фонда.
3. Порядок формирования и учет добавочного фонда.
4. Порядок формирования и учёт резервов предстоящих расходов и платежей.
1. Порядок формирования и учёт уставного капитала.
Источниками средств организации являются собственный и заемный капитал. К собственному относятся фонды: уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль.
Уставный фонд — объединение вкладов (долей, акций) собственников и их имущества в соответствии с учредительными документами.
Для государственных унитарных предприятий УФ – это государственные средства, выделенные им в постоянное распоряжение в качестве активов.
УФ коммерческой организации негосударственной формы собственности представляет собой вступительные взносы учредителей при организации предприятия.
Величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам.
Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом пассивном счете 80 «Уставный фонд». По кредиту счета отражают увеличение уставного фонда, а по дебету — его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда, зафиксированный в учредительных документах организации.
При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка: Дт 75 Кт 80 на сумму объявленного УФ, т.е. задолженность учредителей по вкладам.
Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками: Дт 51,52,55,58 – на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями; 10,07,43,41 – на стоимость внесенных производственных запасов; 11 – на стоимость молодняка; 01,03,04 – на стоимость внесенных ОС, НА, Кт75-1.
УФ организации в процессе ее деятельности может изменяться в сторону увеличения или уменьшения. Основанием для отражения записей по изменению УФ являются изменения, внесенные в учредительные документы и устав организации.
По решению общего собрания учредителей увеличение УФ проводится за счет направления сумм нераспределенной прибыли либо средств добавочного фонда: Дт 84,83 Кт 80. Кроме того УФ может пополняться за счет дополнительных вкладов учредителей: Дт 75 Кт 80.
Уменьшение УФ может происходить за счет снижения номинальной стоимости акций, выхода участников из состава учредителей, списании убытков:
Дт 80 Кт 84 – при списании убытков и доведении УФ до суммы чистых активов.
Дт 80 Кт 75, одновременно Дт 75 Кт 01,03,04,10,11,41,43,51,52,55 – при выбытии участников из состава акционеров.
В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета 1.«Простые акции»; 2.«Привилегированные акции» или 1. «Объявленный фонд»; 2. «Оплаченный фонд»; 3. «Изъятый фонд».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций в ведомости - «Ведомость аналитического учета по счетам 80, 82, 81, 83» №69-АПК, а синтетический в Ж-О 12-АПК.
Совместные и иностранные предприятия, действующие на территории РБ, имеют право формировать УФ в иностранной валюте. Размер УФ в иностранной валюте фиксируется в договоре о совместной деятельности в рублях по курсу НБ РБ на дату подписания договора. Для данных субъектов хозяйствования законодательно установлены сроки формирования УФ: в первый год каждая из сторона вносит 50% от своей доли в уставном фонде, в течение второго года – оставшуюся часть. Таким образом, УФ совместного предприятия должен быть сформирован в полном объеме в течение первых двух лет со дня регистрации предприятия, иначе оно лишается льгот. Курсовая разница, возникающая при переоценке сумм вносимых в УФ либо стоимости внесенного имущества, списывается за счет средств резервного фонда организации.