4. Совершенствование учета затрат и исчисления себестоимости ремонтных мастерских на основе мсфо

В соответствии с Типовым планом счетов отечественного бухгалтерского учета счет 23 «Вспомогательное производство» соответствует счету бухгалтерского учета по МСФО 1,402 «Незавершенное производство», который входит в сферу применения МСФО 2 «Запасы».

Запасы – это активы, которые предназначены для продажи; прошли предпродажную подготовку; материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость – это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые основаны на ценах рынка.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1. Учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

2. Общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

3. Балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

4. Величина запасов, признанных в качестве расхода в течении отчетного периода;

5. Величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

6. Величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течении отчетного периода;

7. Обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

8. Балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

Различия в БСБУ и МСФО учета запасов

1. Разница в оценке незавершенного производства, готовой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи (списание стоимости запасов до чистой цены реализации). В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», если балансовая стоимость запасов меньше возможной чистой стоимости их реализации, эта балансовая стоимость должна быть уменьшена до возможной чистой стоимости реализации.

2. Исключение нереализованной прибыли при приобретении запасов внутри группы. Упомянутые выше МСФО (IAS) 27 и МСФО (IAS) 28 требуют исключения нереализованной прибыли из стоимости запасов, имеющихся на отчетную дату, которые были приобретены в результате сделки между материнской и дочерней либо ассоциированной компанией.

Проведение трансформации финансовой отчетности белорусских предприятий в формат Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) - возможность, которая является менее дорогостоящей, чем внедрение параллельного учета. Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности предприятия и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета, который в целом соответствовал бы МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

Корректировки являются ключевым моментом трансформации. Они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО, которая служит основой для подготовки финансовой отчетности. По МСФО 2 «Запасы» производятся следующие корректировки:

Таблица 17

Корректировка	БСБУ	МСФО
Понижение стоимости запасов до чистой продажной стоимости.	Запасы оцениваются по себестоимости	Организации должны признавать запасы по наименьшей величине из двух значений: первоначальной стоимости и чистой продажной стоимости
Распределение накладных расходов	Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», допускается списывать в дебет счета 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».	В затраты на производство включаются затраты, непосредственно связанные с производственными подразделениями организации, например, прямые расходы на оплату труда или стоимость материалов, истраченных на производство определенной продукции. В состав затрат на производство также включаются производственные накладные расходы, связанные с переработкой сырья и материалов в готовую, но не включаются общехозяйственные расходы.

Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги, следует еще раз отметить, что учет затрат на ремонтных мастерских является актуальной темой для рассмотрения и анализа, поскольку любая сельскохозяйственная организация имеет ремонтную мастерскую, в которой осуществляется ремонт машин, оборудования, инвентаря, а также изготовление отдельных видов запасных частей, инвентаря и т.п. Основным средствам в процессе эксплуатации также свойственно изнашиваться и преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддерживания их в рабочем состоянии необходимо периодически производить ремонт.

Исходя из вышерассмотренного, можно сделать следующие выводы:

В данной работе были рассмотрены точки зрения разных авторов таких понятий, как «издержки», «затраты», «расходы».

Следует отметить, что также важно было изучение принципов и методов учета затрат на производство.

Помимо теоретической основы, в работе присутствуют публикации различных авторов в периодических изданиях, а также нормативно-правовые документы, регламентирующие данный вопрос, которые дают основание сделать соответствующие выводы по совершенствованию учета затрат ремонтных производств на предприятиях агропромышленного комплекса.

Из анализа публикаций и нормативно-правовой базы следует, что для равномерного списания на ремонт основных средств оптимальным решением является формирование организацией специального резерва расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском учете, так называемого ремонтного фонда, определяемого исходя из балансовой стоимости используемых основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт.

Но для того, чтобы эффективность была выше, организациям требуется постоянная государственная поддержка в виде бюджетного финансирования для своевременной закупки материалов и запасных частей с целью обеспечения ремонта. Правительству и государству в целом необходимо предоставлять нуждающимся сельскохозяйственным организациям кредиты в белорусских рублях и иностранной валюте.

Таким образом, совершенствование учета затрат ремонтных производств на предприятиях заключается в рациональном использовании и распределении имеющихся денежных средств, т.е. отнесение их в расходы будущих периодов с последующим списанием, при этом не менее важна поддержка государства в виде финансирования и предоставления банками кредитов на приобретение необходимых для ремонта материалов и ресурсов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Аграрная экономика: Ежемес. информ. бюл. БелНИИ экон. и информ. АПК по вопр. рын. отнош. – 2009. - №2. – с.41-45.

2. Андрейчикова, Ж.В. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства : учеб.-практ. пособие / Ж.В. Андрейчикова, М.Г. Швец. – Мн. : Новое знание, 2007. – 127 с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник/ А.П.Михалкевич, П.Я.Папковская, С.К.Маталыцкая [и др.]; под ред. А.П.Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2006. – 688с.

4. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях : Учебник / И.Н.Белый [и др.]; под общ. ред. И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Мн. ООО «Меркаванне», 1994. – 384 с.

5. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб. Пособие / П.Г. Пономоренко [и др.] ; под общ. ред. П.Г. Пономоренко. – 3-е изд., испр. – Минск : Выш. Шк., 2010. – 558 с.

6. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

7. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, принятая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127

8. Коваленко,Н.Я. Экономика сельского хозяйства/Н.Я.Коваленко.-2-е изд.-Москва:ЭКМОС,1999- с.

9. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 720с.

10. О некоторых вопросах применения первичных учетных документов, принят указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114

11. О совершенствовании организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг), приняты постановлением совета Министров Республики Беларусь от 31.05.1999 г. N 806

12. Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь. - 2004г. - №75 // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск.2006г.

13. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «расходы организации», принятый постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2033 №182 (ред. от 31.03.2008)

14. Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), принятый постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 г. №65

15. Об утверждении перечня первичных учетных документов, принятый постановлением Совета Министров Республики Беларусь 24.03.2011 № 360

16. Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, принятый постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики от 31 мая 2004г. №41

17. Современные технологии сельскохозяйственного производства: материалы Х Междунар. Научно-практической конференция. - Гродно, 2007. – Издательско-полиграфический отдел УО «ГГАУ». – 366 с.

18. Современные технологии сельскохозяйственного производства: материалы ХIII Междунар. Научно-практической конференция : Т.1 – Гродно, 2010. - Издательско-полиграфический отдел УО «ГГАУ» – 494 с.

19. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., перераб./Л.И.Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина, 2009. – 528 с.

20. Тарасевич, И.Н. Особенности бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства : краткий курс лекций : для слушателей системы переподготовки / И.Н. Тарасевич. – Минск: Амалфея, 2008. – 148 с.

21. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов, утвержденные постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 30.05.2003№89 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 6 ноября 2009г. №136)

22. Финансы. Учет. Аудит: Научно-практ. журн. – 2009. - №5. – с.52-55.

23. Учетная политика организации об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету, постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62

24. Экономика предприятий и отраслей АПК : Учебник / Под ред. П.Л. Лещиловского, Л.Ф. Догиля, В.С. Тонковича. – Мн.: БГЭУ, 2001. – 575 с.