Основное содержание работы
1. Теоретические основы производственного аудита.
Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать по крайней мере в двух основных аспектах:
1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.
2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
На схеме 1 представлено разделение производственного аудита. Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.
Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральным (стандартом) № 12 «Согласование условий проведение аудита» Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консалтинг в области производственного учета, организации производства, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Схема 1. Содержание производственного цикла
Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный производственный аудит- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
На схеме 2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи производственного аудита.
Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности. В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.
Кроме того, к числу целей и задач производственного аудита относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.
Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.
Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.
В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.
В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.
Схема 2. Цели и задачи производственного аудита
Производственный аудит - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также производственный аудит - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.
В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.
Целью производственного аудита является:
выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;
соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в РФ в проверяемом периоде.
К функциям производственного аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную.
Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления. Оперативная функция производственного аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур. Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.). Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий (работ, услуг). Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек обращения.
Объектами производственного аудита являются (табл.1):
Таблица 1
Показатели |
Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель |
||||||
Наименование |
№ счета |
Форма № 1 |
Форма № 2 |
Форма №5 |
|||
номер строки |
номер графы |
номер строки |
номер графы |
номер строки |
номер графы |
||
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
20,21,23,29, 44 (аналитический учет) |
214
|
3,4 |
|
|
|
|
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг |
Д сч. 90 К 20 ,21, 23,26,29,41,42,43,44 (аналитический учет) |
|
|
20
|
3,4 |
|
|
Затраты, произведенные организацией: |
|
|
|
|
|
|
|
материальные затраты |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
610
|
3,4 |
затраты на оплату труда |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
620
|
3,4
|
отчисления на социальные нужды |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
630
|
3,4 |
амортизация основных средств |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
640
|
3,4 |
прочие затраты |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
650
|
3,4 |
Итого по элементам затрат |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
660
|
3,4
|
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета |
20,21,23,26,29 (аналитический учет) |
|
|
|
|
661
|
3,4 |