УЭ – К. ИТОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО МОДУЛЮ -3

Учет материальных ресурсов

Материалы для самоконтроля

Проверьте, как Вы усвоили следующие понятия и определения:

1. Материальные ресурсы;

2. Фактическая стоимость материальных ресурсов;

3. Транспортно-заготовительные расходы.

Проверьте, как Вы умеете:

1. Определять стоимость списанных в производство материалов при использовании метода оценки по учетным ценам;

2. Определять стоимость списанных в производство материалов при использовании метода оценки по фиксированным ценам;

3. Определять стоимость списанных в производство материалов при использовании метода оценки по средневзвешенным ценам;

4. Определять стоимость списанных в производство материалов при использовании метода оценки ЛИФО;

5. Воспроизводить схему счета:

10 « Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

91 «Операционные доходы и расходы».

6. Отражать на счетах бухгалтерского учета:

Поступление материальных ресурсов от поставщиков (при использовании методов оценки по учетным ценам, по фиксированным ценам, по средневзвешенным ценам, ЛИФО);

Поступление материальных ресурсов от ликвидируемых основных средств;

Поступление материальных ресурсов от учредителей;

Поступление материальных ресурсов из собственных производств;

Безвозмездное поступление и выбытие материальных ресурсов;

Выбытие нематериальных активов при передаче в уставные фонды других организаций;

Реализацию материальных ресурсов.

Вопросы для обсуждения

1. Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов.

2. Документальное оформление поступления и выбытия материалов.

3. Документальное оформление поступления материалов.

4. Документальное оформление выбытия материалов.

5. Организация учета материалов на складах.

6. Учет поступления и выбытия материалов в бухгалтерии.

7. Учет поступления материалов в бухгалтерии.

8. Учет использования и выбытия материалов в бухгалтерии.

9. Особенности учета топлива

10. Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды

Творческое задание

Прочитайте главу. 8 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов и назовите:

Документы по способу составления		Регистры бухгалтерского учета
Разовые	Накопительные	По объему информации	По внешнему виду

Глава 8

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ

88. Для хранения материалов в организациях создаются:

центральные (базисные) склады. Центральные склады должны быть специализированными в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются:

отдельные склады;

склады (кладовые) цехов подразделений организации.

89. Создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материалов с одних складов на другие не допускается.

Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагаются на должностных лиц которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им материалов также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску материалов.

Учет материалов, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется в карточках складского учета (типовая форма М-17) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная информация формируется на электронных носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единица измерения с указанием цены и количества, кроме случаев, приведенных в пункте 95 настоящей Инструкции.

Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (то есть используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в порядке, установленном для учета соответствующих материалов.

Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением организации осуществляющим снабженческо-сбытовые функции. При этом заполняются следующие реквизиты предусмотренные в карточках: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка, размер,

номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год изготовления материала.

Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке информации - на машинном носителе. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы.

Карточки складского учета выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

95. Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделении проставляются на карточках складского учета организации.

В случаях изменения учетных цен на карточках складского учета делаются дополнительные записи с том, то есть указываются новая цена и с какого времени она действует.

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:

открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;

учет ведется на одной и той же карточке складского учета независимо от изменения цены. В этом случае в строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или «Фактическая себестоимость». Новая цена записывается по каждой операции.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки складского учета заполняются по форме оборотной ведомости с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы; остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках складского учета производит работник бухгалтерской службы или уполномоченное лицо.

96. Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

При автоматизации учета движения материалов указанные в настоящем пункте формы первичной учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на машинных носителях информации.

97. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных и товарных накладных других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии операций).

Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

98. При использовании сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяе­т все записи в карточках складского учета с первичными учетными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках складского учета. Сверка карточек складского учета с первичными учетными документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

99. Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с установленным в организации графиком документооборота.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца, сдаются все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала.

До сдачи лимитно-заборных карт их данные сверяются с экземплярами лимитно-заборных карт Заполняемых подразделениями организации (при ведении лимитно-заборных карт в двух экземплярах). Сверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работник подразделения организации, получавшего материалы.

100. При оформлении отпуска материалов подписями получателей в карточках складского учета, без оформления расходных документов карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

101. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе или ином подразделении организации (например, в вычислительном центре). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов.

Заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

102. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: «Остаток перенесен в карточку 200….года № »), брошюруются и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя подразделения, осуществляющего снабженческо-сбытовые функции, и разрешения главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. При необходимости новые карточки складского учета могут закрываться и открываться в середине года.

103. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета материалов в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер материала открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в порядке, установленном для нумерации карточек складского учета. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги складского учета помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материалов с их отличительными признаками и количества листов.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге складского учета заверяется подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица и печатью организации.

Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.

104. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток материалов на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуске материалов (подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.

В месячных материальных отчетах отражается информация о движении материалов (приходе или расходе) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В месячных материальных отчетах указывается также стоимость (по приходу, расходу и остаткам) материалов. Стоимость материалов заполняется бухгалтерской службой организации или заведующие кладом (кладовщиком).

Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных учетных документов представляются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Задачи

№ 1

На складе организации остаток цемента на счете 10 "Материалы" на начало месяца составил 100 кг:

• по учетной цене 90 000 руб. (сальдо на начало месяца по счету 10);

• отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам 14 000 руб. (сальдо начальное по сч. 16);

• итого по фактической себестоимости на начало месяца – 104 000 руб.

• За месяц поступило от поставщиков:

Дата	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.	Всего с НДС, руб.
03 октября	10	655	6 550	20	1 310	7 860
14 октября	15	680	10 200	20	2 040	12 240
29 октября	5	685	3 425	20	685	4 110
Итого	30		20 175		4 035	24 210

• Транспортно-заготовительные расходы по доставке цемента в октябре по документам перевозчика составили 35 400 руб., в т.ч. НДС по ставке 18%.

• Организация полностью рассчиталась с поставщиками и перевозчиком.

• На производство за отчетный месяц списано:

Дата	Количество, кг
6 октября	8
18 октября	45
21 октября	23
Итого	76

Требуется:

• Открыть счет 10 "Материалы", записать остатки;

• Методом средневзвешенных цен определить стоимость цемента, списанного на производство:

• по учетным ценам

• по фактической себестоимости

• Составить корреспонденции счетов.

№ 2

Остаток материалов на складе организации на начало периода составил:

• по фиксированным ценам – 100 200 руб.;

• по фактической себестоимости – 115 700 руб.

Поступили в течение месяца от поставщиков материалы – 350 т, стоимостью 350 000 руб.; ставка НДС 18 %; сумма НДС 63 000 руб.; всего с НДС 413 000 руб.

Фиксированная цена 1 т материалов – 100 руб.

Транспортно-заготовительные расходы составили 20 800 руб.; ставка НДС 18 %; сумма НДС 3 744 руб.; всего 24 544 руб.

За отчетный месяц по фиксированным ценам были списаны материалы:

• в основное производство – 20 000 руб.;

• во вспомогательное производство – 30 000 руб.;

• на общехозяйственные нужды – 20 000 руб.

Требуется:

• Открыть счет 10 "Материалы", записать остатки.

• Определить стоимость израсходованных материалов.

• Составить корреспонденции счетов.

№ 3

Остаток ткани на складе организации на 1.05.200_ г. 30 м:

• по учетной цене 10 000 руб. (сальдо на начало месяца по счету 10);

• отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам 8 000 руб. (сальдо начальное по сч. 16);

• итого по фактической себестоимости на начало месяца – 18 000 руб.

• Поступило за отчетный месяц от поставщиков:

Дата	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.	Всего с НДС, руб.
5 мая	100	12 000	1 200 000	20	240 000	1 440 000
10 мая	300	13 000	3 900 000	20	780 000	4 680 000
25 мая	50	14 000	700 000	20	140 000	840 000
Итого	450		5 800 000

• Транспортно-заготовительные расходы по доставке ткани в мае по документам перевозчика составили 23 600 руб., в т.ч. НДС по ставке 18%.

• Организация полностью рассчиталась с поставщиками и перевозчиком.

За отчетный месяц израсходовано на основное производство 320 м ткани.

Требуется:

• Определить стоимость израсходованных материалов методом ЛИФО:

• по учетным ценам;

• по фактической себестоимости

  • Составить корреспонденции счетов.

№ 4

На складе организации обнаружена недостача материалов в количестве 7 шт. Стоимость материалов за единицу – 8500 руб. Сумма недостачи материалов отнесена на виновное материально ответственное лицо и удержана из его заработной платы.

Требуется:

• Составить корреспонденции счетов.

№ 5

На складе организации произошел пожар, в результате которого были уничтожены материалы на сумму 3 500 000 руб. (без НДС). Виновные лица в произошедшем пожаре не установлены.

Требуется:

• Составить корреспонденции счетов.

№6

Организацией реализованы не используемые материалы на сумму 100 000 руб.; ставка НДС 18 %; сумма НДС 18 000 руб.; всего с НДС 118 000 руб. Фактическая себестоимость реализованных материалов составляет 90 000 руб.

Требуется:

• Составить корреспонденции счетов.

• Определить финансовый результат от реализации.