10. Налог на доходы физических лиц: ставки налога, способы уплаты налога.

Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога:

Виды доходов физ. лиц Нал. став.

1.Стоимость полученных выигрышей или призов —в части превышения 4000 руб.

2.Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни — в части превышения 4000 руб.

3.Процентный доход по вкладу в банке — в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%

4.Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами — в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России 35%

Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ 30%

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов

Доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. 9%

Все остальные виды доходов физических лиц 13%

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица — нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица на территории России не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу, независимо от фактического времени нахождения на территории России (ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для резидентов РФ;

2. от источников в Российской Федерации — для нерезидентов РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В главе 23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов:

• в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);

• в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ);

• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);

• от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

• по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ);

• в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);

• отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются:

• на стандартные (ст. 218 НК РФ);

• социальные (ст. 219 НК РФ);

• имущественные (ст. 220 НК РФ);

• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в пунктах 8, 28, 33, 39 и 40 статьи 217 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационных выплат, алименты, стипендии и т. д.

Налог с доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, рассчитывается по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Начисленный налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% от суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту учета в налоговой инспекции.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале.

Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ).

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, в ряде случаев должны подавать указанные сведения также в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сведения представляются теми филиалами, которые самостоятельно ведут учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляют налоговую базу и уплачивают налог в бюджет. Если же эти функции исполняет головная организация, отчетность представляется только по месту ее нахождения.

Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее десяти человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях.

При этом используется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов (форма № 1-НДФЛ).