4.Аналітичні процедури.

Необхідним елементом методики аудиту є аналітичні проце­дури, тобто вивчення інформації шляхом аналізу та зіставлення відповідних показників економічного суб'єкта, що перевіряєть­ся, з метою виявлення незвичайних або невірно відображених у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а та­кож встановлення причин виявлених помилок та перекручень.

Аудитор повинен використовувати аналітичні операції на стадії планування для більш правильного розуміння характеру підприємницької діяльності клієнта і визначення галузей по­тенційного ризику. Виконання аналітичних процедур протягом планування аудиту може допомогти краще виявити аспекти підприємницької діяльності клієнта, які були невідомі аудито­ру, і визначити характер, час та рівень інших аудиторських про­цедур.

Головною умовою можливості застосування аналітичних про­цедур є існування стійких взаємозв'язків між обліковими дани­ми, що перевіряються за їх допомогою. Починаючи від великого винахідника (в галузі бухгалтерського обліку) Луки Пачолі до наказів Міністерства фінансів та вказівок Державної податкової адміністрації, бухгалтерський облік - це система правил, орієнто­вана на перехресний контроль, що забезпечує якщо не немож­ливість, то ускладнення приховати будь-що. Теоретичним об­грунтуванням того, якою мірою аудитори можуть покластися на аналітичні процедури в ході фінансового аудиту або інших видів аудиторської діяльності, служить постулат достовірності минулої інформації в майбутньому.

За формою аналітичні процедури є зіставленням фактично врахованих величин звітного періоду чи розрахованих на їх базі співвідношень із розробленими аудитором або очікуваними. Очікувані величини можуть бути отримані в явній або неявній формі з таких джерел інформації: фінансової звітності поточного та попередніх звітних періодів, бюджетів, прогнозів, операційних даних суб'єкта господарювання; фінансової звітності інших підприємств галузі, публікацій, галузевих та загальноекономічних даних тощо.

Основні прийоми аналітичних процедур: процентні порівняння, коефіцієнтний аналіз фінансового стану підприємства, балансовий метод. Так, в процесі проведення перевірки аудитор застосовує наступні аналітичні процедури:

* порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з плановими (кошторисними) показниками певного еко­номічного суб'єкта - при цьому аудитор повинен оцінити методику планування, яку використовує економічний суб'єкт та переконатись, що клієнт не змінив бухгалтерсь­ких показників звітного періоду у відповідності з планови­ми показниками;

* порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з прогнозними показниками, самостійно визначеними аудитором, - при цьому аудитор будує свої думки на під­ставі тенденцій, що склались;

* порівняння показників бухгалтерської звітності і пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з норматив­ними значеннями, що встановлюються діючим законодав­ством або самим економічним суб'єктом, - при цьому ауди­тор здійснює розрахунок і аналіз відносних показників по­точного періоду; зіставлення і аналіз змін відносних по­казників, розрахованих для того ж економічного суб'єкта в різні періоди; порівняння змін декількох видів віднос­них показників;

* порівняння показників бухгалтерської звітності з середньогалузевими даними - при цьому аудитор повинен врахува­ти, що галузеві дані є середніми значеннями і можуть бути (особливо в перехідний період розвитку економіки) таки­ми, що не відповідають показникам даного економічного суб'єкта;

* порівняння показників бухгалтерської звітності з небухгалтерськими даними (даними, що не входять до бухгалтерської звітності); при цьому аудитор повинен переконатись в точ­ності небухгалтерських даних, що використовуватиме;

* аналіз змін протягом певного часу показників бухгалтерської звітності і відносних коефіцієнтів, пов'язаних з ними; при цьому здійснюється просте порівняння статей бух­галтерського балансу і аналіз їх різких змін; аналіз змін, статей у порівнянні зі змінами інших статей. Аудитору слід переконатись в ідентичності методики визначення окре­мих статей в балансах, що порівнюються. Застосування аналітичних процедур регламентується на­ціональним нормативом № 16 "Аналітичні операції". Останнім рекомендується аналітичні операції використовувати:

* щоб допомогти аудитору при плануванні характеру, часу і розміру інших аудиторських процедур;

* як процедури перевірки на суттєвість, коли їх використання може бути більш ефективним або продуктивним, ніж тести деталей з метою скорочення ризику невиявлення по окре­мих твердженнях фінансової звітності підприємства;

* як остаточний (заключний) огляд фінансової звітності підприємства на стадії завершення аудиту.