IV. Понятие налогооблагаемой базы. Методы формирования и определения размера налогооблагаемой базы

1. Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налога.

Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) Налогооблагаемая база — это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число единиц

К примеру, налогооблагаемой базой для исчисления суммы сбора за выдачу ордера на квартиру будет являться общий метраж каждой конкретной квартиры.

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

— налогооблагаемые базы со стоимостными показателями;

например, для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества;

— налогооблагаемые базы с физическими показателями;

например, при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья.

2. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.

Традиционно порядок определения налогооблагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. Теперь он отражён в налоговом законодательстве (Налог на прибыль организаций ст.271-273 НК).

Существует два основных метода.

- Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре.

В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.

Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.

- При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности.

Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

3. В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве.

В частности, выделяют 4 способа: прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

- Основным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей.

Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль — базу для исчисления налога на прибыль.

- Российскому законодательству известен также и косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии.

Так, в соответствии с п. 7.ст31 НК (Права налоговых органов) и п.3.ст.91 НК (Доступ должностных лиц …) при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

- Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода гражданина, как правило, определяется на основании вторичных признаков. Например, специальный налоговый режим (Единый налог на вменённый доход). Объектом налогообложения по нему является вменённый доход, который определяется не на основании реального дохода, а на основании вторичных признаков – площади торгового зала, количества транспортных средств, и т.п.

- Паушальный способ основан на определении не условной налогооблагаемой базы, а условной суммы налога. В России это специальный налоговый режим в виде упрощённой системы налогообложения, взимаемой в форме патента.

5. С исчислением налогооблагаемой базы тесно связана проблема инфляционного воздействия на налоги и налогообложение.

Особенно негативно инфляция сказывается на налогоплательщике, так как он вынужден уплачивать налог фактически с фиктивных доходов и объектов, которые образуются в результате обесценения национальной денежной единицы.

Для нейтрализации негативных последствий инфляции налоговое законодательство зарубежных стран предусматривает различные механизмы, например ведение шкалы доходов в условных единицах, которая пересматривается ежегодно (Швеция); систему переоценки объектов недвижимости для целей поимущественного налогообложения (США); систему возмещении по налогам (Франция) и т. д.

Однако широкое распространение получил такой эффективный метод инфляционной корректировки, как индекс инфляции (индекс-дефлятор).

В соответствии со ст. 346.12 НК - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты - дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Он применяется в отношении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.