7.7 Определение и списание результатов от реализации продукции, работ, услуг.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 "Выручка от реализации";

2 "Себестоимость реализации";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Акцизы";

5 "Прочие налоги и сборы из выручки";

6 "Экспортные пошлины";

9 "Прибыль/убыток от реализации" и др.

Продажа принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов учитывается на результатном счете 91 "Операционные доходы и расходы".

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 "Операционные доходы";

2 "Операционные расходы";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов"

9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и др.

Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе организации) за указанную продукцию, работы, услуги (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются на кредите счета 90 "Реализация", а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги (субсчета 3, 4, 5,6), относимые на реализованную продукцию, работы, услуги (НДС, акцизы и др.) и прибыль (субсчет 9).

По дебету учитываются фактические затраты на выполнение работ (себестоимость), расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (транспорт, связь)и др.

Записи данных по субсчетам 1 — 6 производятся накопительно в течение отчетного года.

При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах и т.п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная по счету часть отгруженных изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье "Товары отгруженные". Средства, поступившие в частичную оплату измеряемых поштучно изделий, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные") (Д-т сч. 50, 51, 52, 66, 67 и К-т сч. 62). Фактическая себестоимость этой продукции продолжает числиться на счете 45 "Товары отгруженные". При оплате полной стоимости изделий ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 62/4 и К-т сч. 90/1).

Аналогично учитываются суммы полученных авансов под поставку продукции, работ, услуг при их частичной готовности (Д-т сч. 50, 51, 52, 66, 67 и К-т сч. 62).

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.

Для отражения операций по дебету счета 90 "Реализация" прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется ее поступление за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца.

В регистрах отражаются также операции по возврату забракованной продукции покупателями. При отражении реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки операции по ее возврату покупателями отражаются следующим образом.

В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете составляются следующие сторнировочные записи:

а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Реализация" — на стоимость по ценам реализации, ж/о - 11;

б) Д-т сч. 90 "Реализация"

Кт сч. 43 "Готовая продукция" (45, 20, 40 и др.) — на фактическую (плановую, нормативную) себестоимость продукции, работ, услуг, ж/о - 11;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС и других налогов и сборов, относящуюся к возвращенной продукции, ж/о - 8;

в) Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на величину прибыли, ж/о - 15;

г) Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация" — на убытки, ж/о - 11;

д) Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую (плановую, нормативную) себестоимость возвращенной продукции, ж/о 10/1.

Если продукция была оплачена покупателем, то кроме перечисленных бухгалтерских записей на сумму поступивших денежных средств составляется следующая сторнировочная запись:

1. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55)

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о - 11.

Одновременно на отражение кредиторской задолженности делается запись:

2. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55)

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о - 8.

Возвращенная покупателями забракованная продукция принимается на учет следующей записью:

3. Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29), ж/о - 10.

На транспортные расходы по отправке продукции покупателю, возмещаемые им сверх стоимости продукции, делается запись:

4. Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о - 13.

Возмещение покупателям транспортных расходов за возврат забракованной продукции отражается в учете следующей записью:

5. Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — на стоимость транспортных расходов без учета НДС;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на общую сумму транспортных расходов с учетом НДС по возвращенной забракованной продукции, ж/о - 6.

При отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере оплаты ее покупателями операции по возврату отражаются в учете следующим образом. В случае возврата продукции до оплаты ее покупателями в учете делаются следующие сторнировочные записи:

а) Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на фактическую (плановую, нормативную) себестоимость, ж/о - 11 (06);

б) Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство", ж/о - 10/1.

А когда продукция была оплачена, то ее возврат отражается по фактической (плановой, нормативной) себестоимости следующими сторнировочными записями:

а) Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", ж/о - 11;

б) Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о - 11;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС") — на сумму НДС, относящуюся к возвращенной продукции, ж/о - 8;

в) Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" — при передаче возвращенной продукции в производство, ж/о - 10/1.

Суммы, поступившие от покупателей в оплату возвращенной продукции, отражаются следующими сторнировочными записями:

6. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50)

К-т сч. 90 "Реализация", ж/о - 11.

Одновременно эта сумма принимается на учет как кредиторская задолженность:

7. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50)

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3), ж/о - 8.

Стоимость возвращенной покупателями забракованной продукции списывается на счет 28 следующей записью:

8. Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство", ж/о - 10.

На транспортные расходы по отправке продукции покупателю, возмещаемые им сверх стоимости продукции, отражаются на счетах следующей записью:

9. Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о - 11.

Возмещение покупателям транспортных расходов за возврат забракованной продукции отражается следующей записью на счетах:

10. Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — на стоимость транспортных расходов без учета НДС;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — на общую сумму транспортных расходов с учетом НДС по возвращенной забракованной продукции, ж/о - 6.

Если по возвращенной продукции были отражены финансовые результаты, то их сторнируют следующими записями на счетах:

а) Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на прибыль, ж/о - 15;

б) Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация" — на убыток, ж/о - 11.

Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 "Выручка от реализации" счета 90 и его совокупного итога дебетового оборота по субсчетам 2 — 6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от реализации" счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то организацией получена прибыль, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" следующей записью:

11. Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о - 15.

Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток, на который делается следующая запись:

12. Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация", ж/о - 11.