12.3. Учет доходов и расходов банка

Ведение учета доходов и расходов банков регламентируется «Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины», утвержденными постановлением Правления НБУ от 18 июня в 2003 г. № 255.

При расчете сумм процентных доходов и расходов по кредитным и депозитным соглашениям учитывается первый и не учитывается последний день действия договора. В банковской практике могут использоваться три метода определения количества дней, которые берутся в расчет во время начисления сумм процентных доходов и расходов, :

1) метод «факт/факт» — при начислении процентов выходят из фактического количества дней в месяце и в году;

2) метод «факт/360» — при расчете выходят из фактического количества дней в месяце, а количество дней в году берет условно за 360;

3) метод «30/360» — при расчете суммы процентов условно принимают количество дней в месяце за 30, а в году — за 360.

Метод определения количества дней для начисления процентов указывают в соглашении.

Определить сумму процентных платежей за срочным депозитом на сумму 500 грн, который размещен в другом банке на срок с 21 сентября до 10 ноября под процентную ставку 17 % годовых.

Расчет суммы процентных платежей (доходов) за разными методами приведен ниже:

Таблица 12.1

Методы определения количества дней для расчета процентных доходов (расходов)

№	Метод расчету		Количество дней размещение депозита		Количество дней в году		Расчет суммы платежа за процентами, грн
1		Факт/факт		11 + 30 + 9 = 50		365		500 · 17 · 50 100 · 365	= 11,64
2		Факт/360		11 + 30 + 9 = 50		360		500 · 17 · 50 100 · 360	= 11,81
3		30/360		10 + 30 + 9 = 49		360		500 · 17 · 49 100 · 360	= 11,57

Процентные доходы и расходы и приравненные к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже однажды на месяц, независимо от периодичности расчетов, указанной в

соглашению.

В конце каждого месяца (или ежедневно — в зависимости от учетной политики банка) в учете осуществляются такие бухгалтерские записи.

При начислении доходов :

Д-т «Начисленные доходы».

К-т «Доходы».

При начислении расходов :

Д-т «Расходы».

К-т «Начисленные расходы».

При получении банком сумм начисленных доходов :

Д-т «Текущий счет клиента» (или корреспондентский счет банка, или касса).

К-т «Начисленные доходы».

При уплате банком сумм начисленных расходов :

Д-т «Начисленные расходы».

К-т «Текущий счет клиента» (или корреспондентский счет банка, или касса).

В случае непогашения должником задолженности за нарахо-

ваними доходами в срок, предвиденный соглашением, следующего

рабочего дня неуплаченная сумма учитывается на соответствующих

счетах из учета просроченных начисленных доходов классов

1, 2, 3.

При неотриманні банком сумм начисленных доходов в обусловленный в соглашении срок:

Д-т «Просрочены начисленные доходы».

К-т «Начисленные доходы».

Если банк не имеет уверенности в погашении задолженности за основным долгом и процентами, учитывая финансовое состояние должника (контрагента банка), то такая задолженность должна быть признана и отображена в учете как сомнительная относительно получения.

При условии признания основного долга сомнительным задолженность за начисленными доходами также должна признаваться сомнительной относительно получения и отображаться на соответствующих счетах для учета сомнительной задолженности за начисленными доходами классов 1, 2, 3, и наоборот, в случае признания начисленных доходов сомнительными относительно получения сумма основного долга тоже должна признаваться в бухгалтерском учете сомнительной.

При признании дебиторской задолженности за начисленными доходами сомнительной:

Д-т «Сомнительная задолженность за начисленными доходами».

К-т «Просрочены начисленные доходы».

В случае наличия просроченной и сомнительной задолженности за начисленными доходами банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов.

При формировании резерва под сомнительную задолженность за начисленными доходами:

Д-т «Отчисления в резерв».

К-т «Резерв».

Если задолженность за начисленными доходами признана сомнительной и учитывается за соответствующими счетами сомнительной задолженности, то дальнейшее начисление доходов и их учет банк осуществляет за внебалансовыми счетами группы 960 «Не оплачены в срок доходы» к сроку их погашения клиентом (поручителем) или к сроку, определенному соглашением.

Если задолженность за начисленными доходами, что учитывается за соответствующими счетами классов 1, 2, 3, признанная безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов.

Задолженность, которая списана за счет специальных резервов, банк учитывает за внебалансовыми счетами группы 960 «Не оплачены в срок доходы». Критерии, сроки и порядок признания задолженности за начисленными доходами сомнительной, безнадежной определяются учетной политикой банка.

При списании безнадежной задолженности за начисленными доходами:

Д-т «Резерв».

К-т «Сомнительная задолженность за начисленными доходами».

И одновременно на внебалансовых счетах:

Д-т «Долги, списанные в убыток».

К-т «Контрсчет».

При получении банком средств авансом:

Д-т «Текущий счет клиента» (или корреспондентский счет банка).

К-т «Доходы будущих периодов».

В конце каждого месяца на сумму, которая относится к отчетному периоду, :

Д-т «Доходы будущих периодов».

К-т «Доходы».

При уплате банком средств авансом:

Д-т «Затраты будущих периодов».

К-т «Текущий счет клиента» (или корреспондентский счет банка).

В конце каждого месяца на сумму, которая относится к отчетному периоду, :

Д-т «Расходы».

К-т «Затраты будущих периодов».

Учет процентных доходов. К процентным доходам относят проценты за пользование банковскими кредитами, проценты за приобретенными долговыми ценными бумагами и приравненные к процентам комиссии (какие ведутся учет так же, как проценты, то есть пропорционально сроку и сумме актива). Комиссионные доходы, подобные по природе процентным, подлежат ежемесячному отображению в банковском учете, независимо от периодичности расчетов за ними, отмеченной в соглашении с контрагентом.

Рассмотрим на примерах учет операций из начисления и взыскания процентов за банковским кредитом и размещенным в другом банке межбанковским депозитом.

Б анк предоставил кредит на закупку сырья ООО «Прогресс» 20 марта в 2004 г. с обусловленным в соглашении сроком погашения 20 апреля в 2004 г. на сумму 100 000 грн под процентную ставку 33 % годовых. В соглашении срок уплаты процентов определен после окончания срока пользования кредитом, то есть 20 апреля. Банк использует метод начисления процентов «факт/360 дней».

Рассмотрим отображение операций в бухгалтерском учете:

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	20 марта Выдача кредита	2040 «Заимообразный счет«	2600 «Текущий счет«	100 000
2	31 марта Начисление процентов за период с 20.03 до 31.03 (количество дней = 12) Сумма процентов : 100 000 · 33/100 · 12 / 360 = 1100 грн	2048 «Начисленные доходы за кредитами«	6024 «Процентные доходы за кредитами«	1100

Окончание табл.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
3	20 апреля Начисление процентов за период с 1.04 до 20.04 (количество дней = 19; последний день не учитывается) Сумма процентов : 100 000 · 33 / 100 · 19 / 360 = 1741,67 грн	2048	6024	1741,67
4	20 апреля (1-й вариант) Уплата клиентом процентов	2600	2048	2841,67
5	Погашение кредита 20 апреля	2600	2040	100 000
6	20 апреля (2-й вариант) Погашение кредита не состоялось (из-за временного отсутствия средств на текущем счете)	2047 «Просроченная задолженность за кредитом«	2040	100 000
7	27 апреля. Проценты не оплачены из-за отсутствия средств	2049 «Просроченные начисленные доходы«	2048	2841,67
8	20 мая Просроченные начисленные проценты признают сомнительными к получению	2480 «Сомнительная задолженность за начисленными доходами«	2049	2841,67
9	Под сомнительную задолженность за начисленными доходами формируют резерв	7720 «Отчисление в резерв«	2490 «Резерв под сомнительную задолженность за начисленными доходами«	2841,67
10	В случае признания сомнительной задолженности за начисленными доходами безнадежной ее списывают за счет резерва	2490	2480	2841,67
11	Дальнейший внебалансовый учет безнадежной задолженности за начисленными процентами в течение срока давности иска	9601 «Не оплаченные клиентом доходы«	9910 «Контрсчет«	2841,67

Б анк «Аркада» разместил 20 января депозит на сумму 120 000 грн в банке «Недра» сроком на 15 дней под процентную ставку 12 % годовых. Срок возвращения депозита и уплаты процентов — 4 февраля:

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	20 января Размещение депозита	1512 «Другие краткосрочные депозиты, розмі-щені в других банках«	№ 1200 «Корсчет в НБУ«	120 000
2	31 января Начисление процентов	1518 «Начисленные доходы«	6012 «Процентный доход«	480
3	3 февраля Начисление процентов	1518	6012	120
4	4 февраля. Оприбуткування возвращенного депозита	1200	1512	120 000
5	Зачисление полученных доходов от банка «Недра» (480 + 120 = 600 грн)	1200	1518	600

На процентные доходы банка за операциями с долговыми ценными бумагами, приобретенными банком, влияют собственно проценты (за фиксированной или плавающей процентной ставкой), а также амортизация дисконта или премии.

Дисконт — это разница между номиналом ценных бумаг и ценой приобретения, если последняя более низкая номиналу. Сумма дисконта в случае покупки ценных бумаг учитывается как элемент цены приобретения на счете «неамортизированный дисконт за долговыми ценными бумагами». Фактически банк получает сумму дисконта при погашении облигаций.

Премия — это превышение рыночной стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги над его нарицательной стоимостью без учета начисленных на момент приобретения процентов (купона).

Реализация принципов начисления и соответствия за операциями с долговыми ценными бумагами в портфеле банка требует ежемесячного отображения в учете:

1. Начисленных процентов.

2. Амортизация дисконта или премии.

Амортизация дисконта увеличивает процентный доход, а амортизация премии уменьшает процентный доход за операциями с долговыми ценными бумагами в портфеле банка. Для расчета амортизации дисконта или премии на практике используется метод эффективной ставки процента. В приведенных примерах применен с учебной целью более простой — прямолинейный метод амортизации дисконта (премии) за долговыми ценными бумагами.

Б анк приобрел 1 июля в 2002 г. 100 шт. 12-процентных облигаций на сумму 10 000 грн за 9500 грн (то есть по 95 грн за 1 облигацию, номинал которой 100 грн). Погашение облигаций через пять лет. Облигации приобретены на дату выпуска. Цель приобретения — инвестиции. Дата уплаты процентов 31 декабря и 30 июня. Метод начисления процентов «30/360».

Рассмотрим отображение операций в учете во время приобретения ценных бумаг из начисления и получения процентов, из амортизации дисконта.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	1 июля в 2002 г. Покупка облигаций : Проведение осуществляется за каждой составляющей ценной бумаги — отдельно по номиналу (Д-т 321) и за неамортизированным дисконтом.	321 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашение«	1200 «Корсчет«	9500
	Неамортизированный дисконт = =10 000 - 9500 = 500 грн	321	3216 «Неамортизированный дисконт«	500
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Расчет суммы процентов, которые насчитываются ежемесячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = = 100 грн	3218 «Начисленные доходы за долговыми ценными бумагами«	6053 «Процентные доходы«	100
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Расчет суммы амортизации дисконта прямым методом: сумма дисконта на пять лет = 500 грн сумма дисконта на один год = = 500 / 5 = 100 грн сумма амортизации дисконта за один месяц = 100 грн · 30 / 360 = 8,3 грн	3216	6053	8,3

Окончание табл.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
4	31 декабря полученная сумма купона за период с 1.07.2002 г. до 31.12.2002 г.	Корсчет	3218	600
5	Начисление процентов и амортизация дисконта осуществляется за каждым учетным периодом
6	30 июня в 2007 г. полученная сумма купона за период с 1.01.2007 г. до 30.06.2007 г.	Корсчет	3218	600
7	30 июня в 2007 г. Погашение облигаций. Отображается номинал облигаций, поскольку сумма дисконта в течение пяти лет полностью замортизована	Корсчет	321	10 000

В случае покупки долговых ценных бумаг по цене, более высокой от номиналу, возникает такой объект учета, как неамортизированная премия, которая вычисляется как разница между ценой приобретения и нарицательной стоимостью ценной бумаги. Сумма амортизации премии относится на уменьшение процентного дохода за долговой ценной бумагой.

Б анк приобрел 1 июля в 2002 г. 100 шт. 12-процентных облигаций на сумму 10 000 грн за 10 200 грн (то есть по 102 грн за одну облигацию, номинал которой 100 грн). Погашение облигаций через пять лет. Облигации приобретены на дату выпуска. Цель приобретения — инвестиции. Дата уплаты процентов 31 декабря и 30 июня. Метод начисления процентов «30/360».

Рассмотрим отображение операций в учете во время приобретения ценных бумаг из начисления и получения процентов, за учетом амортизации премии.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	1 июля в 2002 г. Покупка облигаций : Проведение осуществляется за каждой составляющей ценной бумаги — отдельно по номиналу (Д-т 321) и за неамортизированной премией	321 «Долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению«	1200 «Корсчет«	10 000

Окончание табл.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
	Неамортизированная премия = = 10 200 – 10 000 = 200 грн	3217 «Неамортизированная премия«	1200	200
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Расчет суммы процентов, которые насчитываются ежемесячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = 100 грн	3218 «Начисленные доходы за долговыми ценными бумагами«	6053 «Процентные доходы«	100
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Расчет суммы амортизации премии прямым методом: сумма премии на пять лет = 200 грн сумма премии на один год = 200 / 5 = = 40 грн сумма амортизации премии за один месяц = 40 грн · 30 / 360 = 3,33 грн	6053	3217	3,33
4	31 декабря полученная сумма купона за период с 1.07.2002 до 31.12.2002	Корсчет	3218	600
5	Начисление процентов и амортизация премии осуществляется за каждым учетным периодом
6	30 июня в 2007 г. полученная сумма купона за период с 1.01.2007 г. до 30.06.2007 г.	Корсчет	3218	600
7	30 июня в 2007 г. Погашение облигаций. Отображается номинал облигаций, поскольку сумма премии в течение пяти лет полностью замортизована	Корсчет	321	10 000

Учет комиссионных доходов. В составе комиссий, которые банк получает за оказанные услуги, выделяют:

• комиссии за одноразовые услуги;

• комиссии за услуги, которые предоставляются в течение периода, который обусловлен в соглашении;

• комиссии за услуги с обязательным результатом.

Комиссии за одноразовые услуги. К этому виду комиссий относят комиссии за услуги по обмену валют, за выдачу наличных средств, за выдачу поручительства и тому подобное.

Получение комиссии отображается в учете записью :

Д-т «Текущий счет клиента» или «Касса»;

К-т «Комиссионные доходы».

У чет комиссии за услуги постоянного характера. К ним принадлежат комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, инкассаторские услуги, арендные платежи и тому подобное.

Отображение в учете комиссионных доходов за услуги постоянного характера.

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Если услуги оказываются в проходящем месяце, а их уплата предусматривается в начале месяца, следующего за отчетным, то операция отображается: — в случае начисления комиссии за оказанные услуги; — в случае поступления средств от клиентов для уплаты услуг в установленные сроки	«Начисленные доходы за комиссиями« «Текущий счет«	«Комиссионные доходы« «Начисленные доходы за комиссиями«
2	Во время получения комиссии авансом (до предоставления услуг)	«Текущий счет«	«Доходы будущих периодов«
3	После окончания учетного периода, в котором предвидено предоставление услуг	«Доходы майбут-ніх периодов«	«Комиссионные доходы«

Учет результатов от торговых операций. Результат от торговых операций отображается на активно-пассивных счетах.

Рассмотрим отображение в учете результатов от торговых операций на примере торговли ценными бумагами (акциями, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно). Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг отображается на счете № 6393 «Результат от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажу».

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	1 февраля в 2003 г. Приобретены 1000 простых акций за 20 000 грн (с учетом расходов на приобретение)	3102 «Акции в портфеле банка на продажу«	Корсчет	20 000
2	7 февраля продано 300 акций по 21 грн за акцию: выручка от реализации: 300 · 21 = 6300 грн балансовая стоимость акций : 300 · 20 = 6000 грн результат от реализации - прибыль: 6300 – 6000 = 300 грн	Корсчет Корсчет	3102 6393	6000 300
3	28 февраля в 2003 г. Текущая рыночная стоимость 18 грн за акцию (меньше стоимости приобретения). Сформированный резерв под обесценивание акций 700 · 20 - 700 · 18 = 1400 грн	7703 «Отчисление в резерв под обесценивание ценных бумаг«	3190 «Резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на продажу«	1400
4	15 марта в 2003 г. Продажа 700 акций по цене 15 грн за акцию Выручка от реализации: 700 · 15 = 10 500 грн Балансовая стоимость акций : 700 · 20 = 14 000 Сформированный резерв 28.02.03 1400 грн. Убыток от продажи акций : 14 000 – 10 500 – 1400 = 2100 грн	Корсчет 3190 6393	3102 3102 3102	10500 14000 2100

Следовательно, в результате продажи акций по цене, более низкой цены приобретения, убыток от операции представлял 2100 грн.

Учет дивидендного дохода. Дивиденды, которые подлежат получению банком за инвестициями, отображаются в банковском учете после их объявления на общих собраниях акционеров :

Д-т «Начисленные дивиденды»;

К-т «Дивидендный доход за акциями и другими вложениями».

Поступление дивидендов на корреспондентский счет в банке:

Д-т «Корреспондентский счет»;

К-т «Начисленные дивиденды».

1 декабря в 2003 г. банк приобрел 1000 простых акций за 12 000 грн (с учетом расходов на приобретение). 20 января в 2004 г. объявленные дивиденды за 2003 г. в размере 0,15 грн за акцию.

Сумма начисленных дивидендов (1000 · 0,15 = 150 грн) отображается в учете записью :

Д-т 3108 «Начисленные доходы за акциями в портфеле банка на продажу»;

К-т 6300 «Дивидендный доход за акциями».

2 февраля в 2004 г. получены дивиденды за акциями за 2003 г. За этой операцией складывают проведение:

Д-т «Корсчет»;

К-т 3108 «Начисленные доходы за акциями в портфеле банка на продажу».

Учет процентных расходов. Большая часть процентов к выплате приходится на депозитные операции и за долговыми ценными бумагами, выпущенными банком (векселя, сберегательные сертификаты).

Начисление процентных расходов осуществляется ежемесячно:

Д-т «Процентные расходы»;

К-т «Начисленные расходы».

В случае перечисления процентов в пользу клиентов:

Д-т «Начисленные расходы»;

К-т «Текущий счет клиента или корсчет банка».

За долговыми ценными бумагами, эмитированными банком, в состав процентных расходов относят собственно проценты, а также амортизацию дисконта (скидки) или премии (надбавки) за долговыми обязательствами банка. В банке ежемесячно насчитывают проценты, а также амортизацию дисконта и премии за долговыми ценными бумагами, эмитированными банком. Амортизация дисконта увеличивает процентные расходы, а амортизация премии уменьшает процентные расходы за ценными бумагами собственного долга.

Банк выпустил 1 июля в 2002 г. 50 шт. 10-процентных сберегательных сертификатов общим номиналом 50 000 грн и продал их за 49 000 грн (то есть по 980 грн за один сберегательный сертификат, номинал которого равняется 1000 грн). Погашение сертификатов через шесть месяцев. Уплата процентов во время погашения. Метод начисления процентов «30/360».

Рассмотрим отображение операций в учете во время эмиссии долговых обязательств банка, из начисления и уплаты процентов, из амортизации дисконта.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	1 июля в 2002 г. Продажа сберегательных сертификатов : Проведение осуществляется за каждой составляющей ценной бумаги — отдельно по номиналу (К-т 3320), и отдельно за неамортизированным дисконтом.	1001 «Банкнот и монет в кассе банка«	3320 «Сберегательные сертификаты эмитированы банком«	49 000
	Неамортизированный дисконт = = 50 000 – 49 000 = 1000 грн	3326 «Не- амортизова-ний дисконт«	3320	1000
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Расчет суммы процентов, которые насчитываются ежемесячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн	7052 «Процентные расходы за сберегательными сертификатами«	3328 «Начисленные расходы за сберегательными сертификатами«	416,67
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Расчет суммы амортизации дисконта прямым методом: сумма дисконта на шесть месяцев = 1000 грн сумма амортизации дисконта за один месяц = 1000 грн / 6 = 166,67 грн	7052	3326	166,67
4	31 декабря оплачены проценты за сберегательными сертификатами.	3328	1001	2500
5	31 декабря в 2002 г. Погашение сберегательных сертификатов. Выкуп сертификатов отображается в учете за их номиналом, поскольку сумма дисконта полностью замортизована	3320	1001	50 000

В случае выпуска долговых ценных бумаг собственного долга по цене, более высокой номиналу, отдельному отображению в учете подлежит неамортизированная премия, которая вычисляется как разница между ценой продажи и нарицательной стоимостью долговой ценной бумаги. Сумма амортизации премии относится на уменьшение процентных расходов за долговыми обязательствами банка.

Б анк выпустил 1 июля в 2002 г. 50 шт. 10-процентных сберегательных сертификатов общим номиналом 50 000 грн и продал их за 50 500 грн (то есть по 1010 грн за один сберегательный сертификат, номинал которого 1000 грн). Погашение сертификатов через шесть месяцев. Уплата процентов во время погашения. Метод начисления процентов «30/360».

Рассмотрим отображение операций в учете при эмиссии долговых обязательств банка, относительно начисления и уплаты процентов, из амортизации премии.

№	Дата и содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн
1	1 июля в 2002 г. Продажа сберегательных сертификатов : Проведение осуществляется за каждой составляющей ценной бумаги — отдельно по номиналу (К-т 3320) и за неамортизированной премией.	1001 «Банкнот и монет в кассе банка«	3320 «Сберегательные сертификаты, эмитированные банком«	50 000
	Неамортизированная премия = = 50 500 – 50 000 = 500 грн	1001	3327 «Не- аморти-зована премия«	500
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Расчет суммы процентов, которые насчитываются ежемесячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн	7052 «Процентные расходы за сберегательными сертификатами«	3328 «Начисленные расходы за сберегательными сер-тифікатами«	416,67
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Расчет суммы амортизации премии прямым методом: Сумма премии на шесть месяцев = = 500 грн. Сумма амортизации премии за один месяц = 500 грн / 6 = 83,33 грн	3327	7052	83,33
4	31 декабря оплачены проценты за сберегательными сертификатами	3328	1001	2500
5	31 декабря в 2002 г. Погашение сберегательных сертификатов. Выкуп сертификатов отображается в учете за их номиналом, поскольку сумма премии полностью замортизована	3320	1001	50 000

Учет комиссионных расходов.

1) В случае уплаты комиссий в момент получения услуги банком:

Д-т «Комиссионные расходы»;

К-т «Корсчет банка».

2) В случае уплаты услуг авансом:

Д-т «Затраты будущих периодов»;

К-т «Корсчет банка».

3) При получении услуги банком:

Д-т «Комиссионные расходы»;

К-т «Затраты будущих периодов».

Учет неденежных расходов. Неденежные расходы связаны с формированием резервов для покрытия возможных убытков от кредит-них операций, резервов под сомнительную задолженность за начисленными доходами, резервов под обесценивание ценных бумаг, резервов под возможные потери за сомнительной дебиторской задолженностью, резервов на покрытие рисков и потерь.

При формировании резерва делают запись за дебетом соответствующего счета 770 группы «Отчисление в резервы» :

Д-т «Отчисления в резерв»;

К-т «Резерв».

В случае улучшения качества актива и уменьшения ризиковості корректируют расчетную сумму резерва :

Д-т «Резерв»;

К-т «Отчисления в резерв».

В случае списания безнадежной задолженности из баланса за счет резерва:

Д-т «Резерв»;

К-т «Сомнительная задолженность» (примеры 2, 7).

Учет расходов на содержание персонала банка. В каждом учреждении банка разрабатывается штатное расписание работников и схема должностных окладов и на их основе, в зависимости от уровня квалификации и сложности работ, формируется фонд основной и дополнительной заработной платы.

Принятие на работу осуществляется на основании поданных заявлений, заключенных контрактов и приказа руководителя банка о назначении на должность и размер должностного оклада.

На каждого работника отдел кадров открывает личную карточку, которая содержит справочные данные и предназначена для отображения всех служебных перемещений во время работы ее владельца в банке.

В бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются лицевые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений оплаты труда и содержаний из нее. Оплата насчитывается на основе данных табеля учета отработанного времени, о дежурной и административную отпуска, болезнь, выполнение общественных долгов и тому подобное.

Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих расходов (дебет счета 7400 «Основная и дополнительная заработная плата» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка за заработной платой»). Кроме основной заработной платы, внутренним положением банк может предусматривать премии за производственные результаты, другие надбавки, доплаты, гарантийные и компенсационные выплаты, предвиденные действующим законодательством; их учитывают на лицевых счетах отдельно с целью предоставления информации налоговым органам о совокупном доходе каждого работника.

Ежемесячно бухгалтерия осуществляет все расчеты относительно начисления оплаты труда и содержания как налогов, собраний, так и алиментов, погашение выданных кредитов, недостатков, разных штрафов и тому подобное.

Одновременно с начислением оплаты труда бухгалтерия осуществляет также начисление обязательных платежей в разные государственные фонды: Пенсионный фонд — 32 %, фонд обязательного страхования в связи со временной потерей работоспособности — 2,9 %, фонд социального страхования на случай безработицы — 2,1 %, фонд страхования от несчастного случая на производстве — в процентах к фактическим расходам на оплату труда в зависимости от класса профессионального риска производства. Все обязательные начисления к отмеченным фондам, рядом с заработной платой, включаются в расходы основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются за группой счетов 740 «Затраты на содержание персонала». Осуществляется бухгалтерская запись:

Д-т 7401 «Взносы на государственное социальное страхование», или 7402 «Другие обязательные начисления на заработную плату»;

К-т 3622 «Кредиторская задолженность за налогами и обязательными платежами, кроме налога на прибыль».

Начисление оплаты за больничными листками, справками о выполнении общественных долгов осуществляются согласно инструктивным указаниям Министерства труда и Государственного комитета статистики Украины.

На все содержания из заработной платы состоят бухгалтерские проведения:

Д-т 3652 «Начисления работникам банка за заработной платой»;

К-т счетов :

3622 «Кредиторская задолженность за налогами и обов'яз-ковими платежами, кроме налога на прибыль«;

3653 «Содержание из работников банка в пользу третьих лиц«.

Банки могут формировать резервы на оплату отпусков для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течение отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений за установленным нормативом от расходов на оплату труда. Учет операций из формирования и использования резервов на оплату отпусков ведется на счете 3658 «Обеспечения оплаты отпусков».

Если в банке не создают резерв на оплату отпусков, то начисления отпускных будущих периодов и обязательных государственных перечислений на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах к балансовому счету 3500 «Затраты будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода.

Начисление заработной платы работникам банка осуществляется в расчетно-платежной или платежной ведомости, где указывается:

• сумма начисленной заработной платы;

• надбавки и доплаты;

• начисление отпускных и за листками временной неработоспособности;

• содержание из заработной платы.

Отображены бухгалтерскими проведениями операции из начисления заработной платы, содержаний из нее, отчислений в обов'яз-кові государственные фонды оформляются мемориальными ордерами.

Все расходы на оплату труда, в том числе доплаты за квалификацию и за объемы работ, относятся на расходы того отчетного периода, когда они имели место.