3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Амортизация — это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их производительного функциони­рования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости изнашивае­мых объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных произ­водственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизацион­ных отчислений, производимых из выручки от продажи. Назна­чение амортизационных отчислений состоит в накоплении де­нежных фондов в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы объектов основных средств или ис­течении срока их полезного использования.

Нормативными документами, которыми предприятия руковод­ствуются при расчете амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с дополнениями и изменениями, внесенными при­казом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н), Налоговый кодекс РФ.

4. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприя­тия.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым считается имущество, которое приносит доход и находится в собственности предприятия. Стоимость этого имущества погаша­ется путем начисления амортизации, признаваемой составной частью затрат, уменьшающих налогооблагаемые доходы органи­зации. Амортизируемое имущество включает:

• основные фонды;

• нематериальные активы.

Налоговое законодательство устанавливает перечень имуще­ства, которое в целях налогообложения не считается амортизи­руемым. К нему относятся:

• земля и другие объекты природопользования (например, вода, недра и иные природные ресурсы);

• ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сде­лок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

• имущество бюджетных организаций;

• имущество, первоначальная стоимость которого не превы­шает 10 тыс. руб.

• основные фонды, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и др.

Налоговый кодекс РФ (ст. 258) классифицирует амортизируе­мое имущество, исходя из сроков его полезного использования, выделяя следующие амортизационные группы (I - X).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает для предпри­ятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообло­жения одним из следующих методов.

Линейным методом можно начислять амортизацию только по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относя­щимся к восьмой-десятой амортизационным группам, независи­мо от сроков их ввода в эксплуатацию. По остальным основным фондам предприятие может Выбрать любой из разрешенных ме­тодов — линейный или нелинейный. Выбранный метод начисле­ния амортизации в целях налогообложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого иму­щества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества определяется как произведение его первоначальной (вос­становительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируе­мого имущества при применении линейного метода определяется по формуле: К_а=1/n*100

п — срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества (в месяцах).

Нелинейный метод предполагает определение суммы начис­ленной за один месяц амортизации в отношении объекта аморти­зируемого имущества как произведения его остаточной стоимос­ти и нормы амортизации, определённой для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при при­менении нелинейного метода определяется по формуле: К_а=2/n*100

При использовании нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизи­руемого объекта основных средств достигнет 20% от его перво­начальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

• остаточная стоимость объекта основных средств фиксиру­ется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• ежемесячная сумма амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до окончания срока его по­лезного использования.

Вновь созданные предприятия должны начислять амортиза­цию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем госу­дарственной регистрации В случае реорганизации —- с 1-го чис­ла месяца, в котором окончена реорганизация.

При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.