Задание:

5. Раскройте основные положения упрощенной системы налогообложения., ее значение, условия применения, объекты налогообложения, ставки и порядок расчета единого налога

6. Определите виды и сумму налоговых платежей при использовании упрощенной системы налогообложения.

7. Используя данные таблицы 1, проведите анализ учетной политики организации с точки зрения оптимизации налогообложения и внесите свои предложения.

8. Определите метод начисления амортизации оборудования, более выгодный с точки зрения налогообложения прибыли за 2011 год. Исчислите налоговую экономию от избранного варианта. Будет ли иметь значение этот расчет, если организация изберет упрощенную систему налогообложения.

Решение:

1. Раскройте основные положения упрощенной системы налогообложения., ее значение, условия применения, объекты налогообложения, ставки и порядок расчета единого налога

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Глава 26.2 нк рф «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-фз.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Объектом налогообложения признаются:

• Доходы

• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчет единого налога

Объект налогообложения — доходы

№	Что определяем	Как определяем
A1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Первоначальная сумма налога	A1 × 6 %
A3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)[1]
A4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
A5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
A6	Размер вычета	Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5
		Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 %
A7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 − A6
A8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
A9	Сумма налога к уплате	A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Отчетный период (внутригодовые расчеты)

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
A2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
A3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2
		Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Сумма налога	A3 × 15 %
A5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
A6	Сумма налога к уплате	A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)

Налоговый период (расчеты по итогам года)

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
A3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2
		Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Первоначальная сумма налога	A3 × 15 %
A5	Сумма минимального налога	A1 × 1 %
A6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
A7	Сумма налога к уплате	Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля)
		Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

2. Определите виды и сумму налоговых платежей при использовании упрощенной системы налогообложения.

Так как при упрощенной системе налогообложения организация освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, то вместо них она платит один налог – единый.

При УСН возможно два объекта налогообложения:

1. Доходы;

2. Доходы уменьшенные на величину расходов.

Рассчитаем первый вариант:

К доходам относим:

Выручка от реализации продукции без НДС 24 000 тыс. руб.

Единый налог = 24 000 * 6% = 1440 тыс. руб.

В соответствии с п. 3ст. 346.21. НК РФ «Порядок исчисления и уплаты налога» сумма налога при объекте налогообложения «доходы» уменьшается на сумму отчислений во внебюджетные фонды. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Отчисления во внебюджетные фонды 5100 тыс. руб.

Так как отчисления превышают 50% от суммы налога, то единый налог при объекте налогообложения «доходы» будет равен 1440*50% = 720 тыс. руб.

Рассчитаем сумму единого налога при объекте налогообложения "Доходы уменьшенные на величину расходов».

Доходы остаются прежними

Выручка от реализации продукции без НДС 24 000 тыс. руб.

К расходам отнесем:

Расходы на оплату труда 15 000 тыс. руб.

Материальные затраты (без НДС) 2000 тыс. руб.

НДС в материальных затратах 360 тыс. руб.

Арендная плата с НДС 600 тыс. руб.

Отчисления во внебюджетные фонды 5100 тыс. руб.

Итого расходов = 23060

Налогооблагаемая база = 24000 – 23060 = 940 тыс. руб.

Единый налог составит = 940*15% = 141 тыс.руб.

Но в соответствии с п. 6 ст. 346.18. НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Значит сумма единого налога при объекте налогообложения "Доходы уменьшенные на величину расходов» составит 24000*1% = 240 тыс. руб.

3. Используя данные таблицы 1, проведите анализ учетной политики организации с точки зрения оптимизации налогообложения и внесите свои предложения.

ФИФО При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения.

ЛИФО При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения.

Показатели	Масло оливковое			Экстракт
	Количество, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	Количество, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
1.Остаток на начало периода	200	28	5000	600	30	30000
2.Поступило	1500 3000 2500	32 40 45	52500150000 175000	400 700 1000	20 32 30	8000 28000 30000
3.Списано на затраты	5000			2000

Метод ЛИФО масло оливковое = 2500*45+2500*40 = 112500 + 100000 = 212500 руб.

Метод ФИФО масло оливковое = 200*28+1500*32+3000*40+300*45 = 5600 + 48000 + 120000 + 13500 = 187100 руб.

Метод ЛИФО экстракт = 1000*30+700*32+300*20 = 30000 + 22400 + 6000 = 58400 руб.

Метод ФИФО экстракт = 600*30+400*20+700*32 + 300*30 = 18000 + 8000 + 22400 + 9000 = 57400 руб.

Таким образом получаем, что:

По методу ЛИФО списано на затраты 270 900 руб.

По методу ФИФО списано на затраты 244 500 руб.

Следовательно в целях оптимизации налогообложения организации выгодно использовать для начисления затрат метод ЛИФО, так как налогооблагаемая база снижается на большую сумму затрат, а значит и налог также снижается.

НО С 1 января 2008 г. По Приказу Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н метод ЛИФО нельзя будет использовать.

В налоговом учете метод ЛИФО используется при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ). Этот метод может применяться и теми организациями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также письма Минфина России от 09.09.2005 № 03-11-04/2/75 и УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-12/3/56409).

Если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то с 2008 г. ей следует отказаться от метода ЛИФО для целей налогообложения и применять в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый способ оценки МПЗ.

Выбранный метод оценки МПЗ должен найти свое отражение в учетной политике организации как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета в отдельности.

4. Определите метод начисления амортизации оборудования, более выгодный с точки зрения налогообложения прибыли за 2011 год. Исчислите налоговую экономию от избранного варианта. Будет ли иметь значение этот расчет, если организация изберет упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1. Ст. 259 НК РФ(см. текст в предыдущей редакции)

налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

K = --- x 100%,

n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2. НК РФ, по следующей формуле:

k

A = B x ---,

100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Четвертая 3,8

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

В условии сказано, что в 2011 году планируется приобретение оборудования за 120 тыс. руб., относимое к 4 - ой амортизационной группе. К данной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно.

Для расчета сумма начисленной за один месяц амортизации линейным методом предположим, что срок полезного использования оборудования составляет 6 лет. Таким образом, мы получаем:

1/(6*12)*100% = 1,39% - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества

120 000 * 1,39% = 1668 руб. – сумма начисленной за один месяц амортизации линейным методом.

Теперь рассчитаем сумму начисленной за один месяц амортизации нелинейным методом. Норма амортизации для 4 амортизационной группы = 3.8.

120 000 * (3,8/100) = 4560 руб. – сумма начисленной за один месяц амортизации нелинейным методом.

Итак, сумма амортизации за 2011 год представлена в таблице:

месяц	линейным	нелинейным
1	1668	4560
2	1668	4387
3	1668	4220
4	1668	4060
5	1668	3905
6	1668	3757
7	1668	3614
8	1668	3477
9	1668	3345
10	1668	3218
11	1668	3095
12	1668	2978
Сумма амортизации за год, руб.	20016	44615

Таким образом с точки зрения налогообложения за 2011 год наиболее выгодным вариантом является использование нелинейного метода начисления амортизации, т.к. налогооблагаемая база в этом случае будет меньше. Экономия по налогу на прибыль при нелинейном методе начисления амортизации: (44615 – 20016) * 20% = 4919,8 руб.

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при налогообложении стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Чтобы сделать это, необходимо соблюсти следующие условия:

оплатить затраты по основному средству (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);

подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

ввести основное средство в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК ).

При выполнении всех перечисленных требований стоимость объекта ОС списывается на расходы равномерно в течение года и признается на последнее число отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом в состав основных средств в целях исчисления единого налога на УСН включается лишь то имущество, которое согласно нормам «прибыльной» главы Налогового кодекса относится к амортизируемому (п. 4 ст. 346.16 НК). Иными словами, его стоимость должна быть свыше 20 000 рублей, а срок полезного использования не менее года (п. 1 ст. 256 НК).

«Упрощенцы» в налоговом учете не начисляют амортизацию. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому произведенные ранее расчеты для организации на УСН значения не имеют.