Тема 4. Организация процесса аудита

1. Основные стадии процесса аудита и предоставление аудиторских услуг

2. Документы, которые устанавливают взаимоотношения между клиентами и аудиторами

3. Планирование работы аудитора

1. Основные стадии процесса аудита и предоставление аудиторских услуг

Процесс аудиторской проверки должен осуществляться упорядоченно, в определенной последовательности. Ведь аудит финансовой отчетности конкретного предприятия следует рассматривать как целостную систему. Аудит можно представить как технологический процесс, в котором необходимые аудиторские процедуры осуществляются в установленном порядке и реализуются с помощью совокупности способов и приемов.

Наиболее часто процесс аудита подразделяют на следующие этапы:

- организация аудита;

- выполнение или осуществление аудита;

- обобщение и реализация результатов аудита.

Организация как этап аудита базируется на выполнении таких процедур, как предварительное ознакомление с бизнесом клиента, заключение договора на проведение аудита, формирование штата аудиторов, планирование аудита.

На этой стадии аудитор также должен сделать обзор организации функционирование системы бухгалтерского учета, получить данные об учетной политике и процедурах, которые применялось на протяжении отчетного периода, и обратить внимание на юридические аспекты создания и функционирование предприятия, возможные проблемы в налоговой сфере.

Аудитору полезно провести экспресс-анализ финансового состояния предприятия, рассчитать основные показатели, которые характеризуют его деятельность (рентабельность, ликвидность, зависимость от привлеченного капитала и др.).

Второй этап (исследовательский). В зависимости от уровня доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента аудитор соответственно общей программе аудита определяет программы контроля отдельных статей баланса и показателей других форм отчетности. Выполнение этих программ, проведение специальных аудиторских процедур, тестов даст возможность нему сделать выводы относительно отдельных составных (показателей) отчетности.

На заключительном этапе аудита обобщаются результаты предварительно осуществленных аудиторских процедур и складывания аудиторского отчета, в т.ч. вывода. Другими словами готовится итоговая аудиторская документация. На завершающей фазе заключительного этапа обсуждается дополнительная документация, которая передается основателю (клиенту); передается аудиторский отчет, в т.ч. вывод.

2. Документы, которые устанавливают взаимоотношения между клиентами и аудиторами

Аудит - это предпринимательская деятельность, которая осуществляется на основании договора. Договор на аудиторские услуги может укладываться по инициативе клиента или в результате предложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица, которые функционируют на территории Украины и требуют аудиторских услуг.

Как и при построении любых других взаимоотношений между организациями, началом сотрудничества аудитора и предприятия-клиента являются взаимные письменные обращения, преддоговорная переписка. После предшествующей устной договоренности между клиентом и аудиторской фирмой (аудитором) клиент присылает на ее (его адресу) письма с просьбой о проведении аудита, в котором отмечает цель проведения аудиту и задача, которые необходимо решить в процессе аудиту, желательный масштаб аудиторской проверки.

Рассмотрев предложения относительно проведения аудиту аудиторская фирма (аудитор) присылает письмо-ответ, в котором дает согласие на проведение аудиту или отказывается от предложенной работы.

После обмена письмами между аудитором и его клиентом укладывается договор на проведение аудиту. При этом письма могут быть приложением к договору, если это обусловлен условиями договора.

Договор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки. Он документально утверждает, что стороны пришли к согласию по всем моментам, обусловленным в договоре. Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятой степени ответственности, необходимо максимально ясно обуславливать в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые могут возникать в процессе аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, который регламентирует взаимоотношения "клиент-аудитор", и в общих чертах не отличается от обычных договоров, которые используются в предпринимательской деятельности.