Структура учетной политики для целей управленческого учета

Е.Н. Кузнецова, бухгалтер ООО «Системы Инженерного Обеспечения»

«БУХГАЛТЕР В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» №4/2010

ОНОВНЫЕ ЗАДАЧИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Для обеспечения возможности осуществления успешной финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна составлять учетную политику, под которой понимается свод правил ведения ее учетной деятельности. В силу того, что положения учетной политики влияют на уровень уплачиваемых налогов, себестоимость, финансовые результаты, рен- табельность, она должна составляться для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает в случае, если разработанные бюджетные формы требуется наполнять необходимыми данными, а следовательно, определять, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финан­совые результаты. Учетная политика для целей управленческого учета должна позволять организации решать следующие задачи:

• формирование управленческой отчетности, мак­симально полной и удобной для анализа, прово­димого руководителями подразделений;

• формирование (определение способа расчета) показателей, на достижение которых мотивиру­ются руководители подразделений.

Построение системы управленческого учета во мно­гом аналогично правилам построения бухгалтерского и налогового учета.

Ведение управленческого учета должно регламен­тироваться определенными документами, управлен­ческий учет должен вестись на специальных счетах учета (на основании управленческого плана счетов) и т.д. По своей сути управленческий учет имеет до­полнительную, более полную информацию о фактах хозяйственной деятельности, чем бухгалтерский и налоговый учет. Если учетная политика для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, то управленческий учет не регла­ментируется правовыми актами и является внутрен­ним делом организации. Поэтому учетная политика для целей управленческого учета является локаль­ным документом, обязательным к исполнению всеми сотрудниками организации, что должно быть указа­но в приказе об учетной политике. Таким образом, основным и главным отличием учетной политики для целей управленческого учета от учетной поли­тики для целей бухгалтерского и налогового учета является отсутствие внешних регламентов и норма­тивных актов. Более наглядно подобное отличие про­является при рассмотрении разницы между учетом для целей управленческого и бухгалтерского учета: бухгалтерский учет предоставляет информацию, ко­торая, не являясь коммерческой тайной, доступна не только внутренним, но и внешним пользователям. Управленческий же учет накапливает аналитическую информацию, подробно раскрывая содержание фи­нансового учета, возможности его оптимизации, и предназначен исключительно для внутреннего поль­зования. Следовательно, и учетная политика для целей управленческого учета является документом только для управленческого персонала организации.

В силу того, что управленческий учет основан на де­тализации информации, предназначенной для менед­жерского состава организации, учетная политика для целей управленческого учета может состоять из семи разделов:

1. Нормы и правила ведения управленческого учета.

2. Формы документов и график документооборота.

3. Рабочий управленческий план счетов.

4. Классификаторы управленческого учета.

5. Методы учета и оценки объектов учета.

6. Автоматизация управленческого учета.

7. Система контроля.

1. Нормы и правила ведения управленческого учета

Основная цель составления учетной политики для целей управленческого учета - создание системы нор­мативного регулирования деятельности организации, что само по себе представляет трудоемкий процесс и требует от участников разработки учетной политики не только достаточной компетенции, но и творческих усилий. К написанию данной учетной политики долж­ны привлекаться все специалисты, которые нуждают­ся в управленческой информации, или хотя бы должно учитываться их мнение. Ведь в итоге именно они будут конечными пользователями результатов учетной по­литики.

При разработке норм и правил ведения управлен­ческого учета составителям учетной политики целе­сообразно руководствоваться той пользой, которая может быть получена при соблюдении тех или иных нормативов.

В данном разделе учетной политики можно подробно описывать предметы учетных операций, предусматри­вать нестандартные ситуации, что позволит избегать в будущем затруднений при решении возникающих в деятельности организации проблем.

К таким нормативам могут относиться:

• инструктивно-методическая документация, в которой описываются счета, используемые в управленческом учете, проводки с их примене­нием и т.д.;

• нормативно-справочная документация, объеди­няющая разного рода справочники и классифи­каторы;

• регламентирующие документы, описывающие учетные процессы.

2. Формы документов и график документооборота

Учетная политика должна содержать утвержденные формы первичных документов и отчетности, график документооборота, который позволял бы пользовате­лям получать прозрачную и доступную информацию в кратчайшие сроки.

В составлении форм отчетности должны принимать участие работники, которые непосредственно уча­ствуют в процессе документооборота. Это позволит организации избегать перегруженности документов излишними сведениями, и появится возможность представлять информацию так, чтобы она была по­нятна всем пользователям, а не только ограниченному кругу лиц.

Следует обратить внимание читателей журнала на то, что перечень первичных документов, используе­мых в учетной политике для целей управленческого учета, будет несколько большим по сравнению с тем перечнем, который принимается в учетной полити­ке для целей бухгалтерского учета, так как по причи­не несвоевременного поступления некоторых доку­ментов и необходимости формирования реальных показателей организация вынуждена составлять справки, отражающие фактически осуществленные операции.

Первичные документы, используемые в управленческой деятельности, должны проходить обработку обобщение у руководителей структурных подразделений, а затем должны передаваться в управленческий отдел, а уже оттуда попадать к руководству в качестве краткой и точной информации. Такая возможность по­является при условии составления детального графика документооборота. При построении любой системы документооборота необходимо проводить согласова­ние принимаемых решений с минимально требуемым составом специалистов, а также сводить к минимум) количество документов, которые требуют утвержде­ния.

3. Рабочий управленческий план счетов

В учетной политике для целей управленческого уче­та должен быть утвержден рабочий план счетов, ко­торый позволяет классифицировать и представлять пользователям информацию в аналитических разре­зах, необходимых для планирования деятельности и управления доходами и затратами сельскохозяйствен­ного предприятия. Подобный рабочий план счетов может состоять из счетов, принятых специально для целей управленческого учета, или же основываться на типовом плане счетов.

3. Классификаторы управленческого учета

Аналитика рабочего плана счетов должна быть за­креплена в справочниках и классификаторах, вклю­чающих:

• классификатор основных средств;

• классификатор материалов;

• справочник номенклатуры (товаров/работ/ услуг);

• справочник статей затрат/выплат; справочник доходов/поступлений;

• справочник центров ответственности; справочник контрагентов и т.д.

При составлении классификаторов должны вы­полняться следующие требования: единство класси­фикаторов для учета и планирования, возможность применения техники управленческого анализа, со­гласованность, привязка к центрам ответственности, полнота и прозрачность, однозначность и взаимоисключаемость.

В практической деятельности сельскохозяйственного предприятия большое значение имеет классификация затрат, так как именно от нее зависит выбор метода их калькулирования, что в основном и является главным в управленческом учете. Причем целью любой клас­сификации затрат является представление информа­ции руководителю для принятия обоснованных реше­ний, который должен знать, какие затраты повлекут принимаемые им решении и какие выгоды получит в результате организация. Поэтому суть процесса клас­сификации затрат - это выделение части затрат, на которые может повлиять руководитель организации.