Глава 4. Финансовые активы

4.1. Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка

Финансовые вложения — это инвестиции бюджетных органи­заций в государственные ценные бумаги, займы другим организаци­ям, находящимся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Ценная бумага — это денежный документ, который подтверждает имущественное право владельца перед лицом, которое выпустило этот документ.

Различают следующие виды финансовых вложений:

• облигация;

• чек;

• государственная облигация;

• вексель;

• сертификат (депозитный или сберегательный);

• акция и др.

Для целей бюджетного учета финансовые вложения классифици­руют по ряду признаков:

• по формам собственности (государственные и негосударствен­ные);

• по срокам, на которые они произведены (долговые — со сроком погашения более года и краткосрочные, срок погашения кото­рых менее одного года);

• связь с уставным капиталом и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вло­жения бывают долговыми и связанными с вложением в уставный капитал (акции, вклады в уставный капитал, инвестиционные сер­тификаты).

К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Ценные бумаги могут иметь различную Стоимостную оценку:

• номинальная стоимость — сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги;

• выкупная стоимость — сумма, которую акционерное общество должно выплатить при приобретении собственных акций или в случае досрочного погашения облигаций;

• эмиссионная стоимость — цена, по которой осуществляется продажа ценной бумаги при ее первичном размещении (эта цена не может совпадать с номинальной стоимостью);

• ликвидационная стоимость — стоимость реализуемого имуще­ства ликвидируемой организации, выплаты производятся на одну акцию или облигацию;

• рыночная стоимость — цена, по которой определяется результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

• балансовая стоимость акций — отношение собственных источ­ников имущества к количеству выпущенных акций;

• учетная стоимость — сумма, по которой бухгалтер должен отра­зить ценные бумаги в балансе бюджетной организации на опре­деленный момент времени.

Финансовые вложения учитываются на счете 0 204 00 ООО «Фи­нансовые вложения». Операции по движению финансовых вложений отражаются в Журнале операций с безналичными денежными сред­ствами.

4.1.1. Депозиты бюджетных учреждений

Депозиты бюджетных учреждений — это денежные суммы, цен­ные бумаги, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие возврату либо передаче юридическим или физическим лицам при наступлении определенных условий.

В соответствии с БК РФ размещение бюджетных средств на бан­ковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на бан­ковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускаются.

Порядок размещения бюджетных средств на банковских депози­тах определяется законодательно.

С 13.04.08 г. вступил в силу утвержденный Правительством Рос­сийской Федерации порядок размещения на банковских депозитах средств федерального бюджета. В нем установлено, что:

1. организация работы по размещению средств федерального бюджета на банковских депозитах осуществляется Минфином РФ;

2. размещение средств федерального бюджета на банковских де- _t позитах осуществляется Федеральным казначейством;

3. Федеральное казначейство привлекает для обеспечения разме­щения средств федерального бюджета на банковских депозитах ЦБ РФ на основании договора об обеспечении размещения средств фе­дерального бюджета на банковские депозиты без вознаграждения.

Кредитные организации, в которых могут размещаться средства федерального бюджета на банковских депозитах, должны соответ­ствовать следующим требованиям:

• наличие у кредитной организации генеральной лицензии ЦБ РФ на осуществление банковских операций;

• наличие у кредитной организации собственных средств (капи­тала) в размере не менее 5 млрд руб. по имеющейся в ЦБ РФ от­четности на день проверки соответствия кредитной организа­ции установленным требованиям;

• наличие у кредитной организации рейтинга долгосрочной кре­дитоспособности не ниже уровня «ВВ-» по классификации рей­тинговых агентств Fitch Ratings или Standard & Poor's либо не ниже уровня «ВаЗ» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;

• отсутствие у кредитной организации просроченной задолжен­ности по банковским депозитам, ранее размещенным в ней за счет средств федерального бюджета;

• участие кредитной организации в системе обязательного стра­хования вкладов физических лиц в банках Российской Федера­ции в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Средства федерального бюджета могут размещаться на банков­ских депозитах в кредитных организациях, соответствующих пере­численным требованиям, при условии, что они заключили с Феде­ральным казначейством генеральное соглашение о размещении средств федерального бюджета на банковских депозитах.

Процедура заключения генерального соглашения состоит в следу­ющем. Сначала кредитная организация, намеренная привлекать средства федерального бюджета на банковские депозиты, направля­ет в Федеральное казначейство обращение в письменной форме о намерении заключить генеральное соглашение.

Обращение должно быть подписано уполномоченным лицом кре­дитной организации и скреплено ее печатью. К обращению кредит­ная организация должна приложить:

• заверенные в установленном порядке копии своих учредитель­ных документов;

• заверенные кредитной организацией копии генеральной лицен­зии на осуществление банковских операций и документы, под­тверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера;

• доверенности на подписание обращения и генерального согла­шения, содержащие образцы подписи лиц, уполномоченных на подписание указанных документов (при их подписании руково­дителем кредитной организации не требуются);

• заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей и оттиском печати.

Федеральное казначейство вправе отказать кредитной организа­ции в принятии обращения в случаях, если:

• форма представленного обращения не соответствует установ­ленной форме;

• на обращении отсутствует подпись уполномоченного лица и

(или) оттиск печати;

• к обращению не приложены необходимые документы.

В таких случаях Федеральное казначейство в срок не позднее двух рабочих дней со дня получения обращения должно проинформиро­вать кредитную организацию об отказе в принятии обращения и воз­вратить кредитной организации ее обращение с указанием причин отказа заказным письмом по почтовому адресу, указанному в обра­щении.

Если же обращение о намерении заключить генеральное согла­шение составлено без нарушений установленных правил, Федераль­ное казначейство принимает данное обращение и начинает работу с ним.

Для проверки соответствия кредитной организации, представив­шей обращение, установленным требованиям Федеральное казна­чейство не позднее следующего рабочего дня со дня получения об­ращения направляет в ЦБ РФ соответствующий запрос. К запросу о соответствии кредитной организации требованиям прилагается ко­пия полученного от кредитной организации обращения.

ЦБ РФ в срок не позднее двух рабочих дней со дня получения запроса проверяет соответствие кредитной организации установлен­ным требованиям и направляет в Федеральное казначейство изве­щение о соответствии или несоответствии кредитной организации данным требованиям по форме. При этом для проверки соответствия кредитной организации требованиям в части наличия рейтинга дол­госрочной кредитоспособности по классификации рейтинговых агентств Fitch Ratings, Standard & Poor's, Moody's Investors Service ис­пользуются данные о рейтинге долгосрочной кредитоспособности кредитной организации на дату проверки из информационной сис­темы Reuters, а в случае их отсутствия — данные из информационной системы Bloomberg.

Если же кредитная организация соответствует требованиям, пре­дусмотренным Правилами, Федеральное казначейство в срок не позднее семи рабочих дней со дня получения обращения заключает с кредитной организацией генеральное соглашение.

Копию заключенного генерального соглашения Федеральное каз­начейство направляет в Минфин РФ и ЦБ РФ.

Генеральное соглашение с кредитной организацией подлежит рас­торжению Федеральным казначейством в случае двукратного неис­полнения кредитной организацией обязательств по возврату средств федерального бюджета по заключенным с Федеральным казначейс­твом договорам банковского депозита. Причем в случае расторжения генерального соглашения Федеральное казначейство вправе отказать кредитной организации в заключении нового генерального соглаше­ния в течение шести месяцев, следующих за днем расторжения дей­ствовавшего генерального соглашения.

Рассмотрим подробнее процедуру размещения средств федерально­го бюджета на банковских депозитах в кредитные учреждения, с ко­торыми заключены генеральные соглашения.

Размещение средств федерального бюджета на банковских депо­зитах в кредитных организациях осуществляется Федеральным каз­начейством путем проведения отбора заявок кредитных организаций на заключение договоров банковского депозита.

К отбору заявок допускаются кредитные организации:

• удовлетворяющие установленным законодательством Россий­ской Федерации требованиям к кредитным организациям, в ко­торых средства федерального бюджета могут размещаться на банковские депозиты;

• заключившие генеральное соглашение с Федеральным казна­чейством.

Решение о проведении отбора заявок принимает Минфин РФ, он же определяет по согласованию с ЦБ РФ дату проведения отбора заявок, максимальный размер средств федерального бюджета, раз­мещаемый на банковские депозиты, срок размещения и минималь­ную процентную ставку размещения этих средств в пределах значе­ний указанных параметров, направленных ЦБ РФ в Минфин РФ.

После принятия решения не позднее, чем за два рабочих дня до дня проведения отбора заявок Минфин РФ направляет в Федераль­ное казначейство поручение о размещении средств федерального бюджета на банковские депозиты, содержащее:

• дату проведения отбора заявок;

• расписание отбора заявок;

• максимальный размер средств федерального бюджета, размеща­емый на банковские депозиты;

• срок размещения (включая дату размещения и дату возврата средств);

• минимальную процентную ставку размещения;

• минимальный объем одной заявки кредитной организации на заключение с Федеральным казначейством договора банков­ского депозита; *

• максимальное количество заявок от одной кредитной организа­ции.

• Вся указанная информация, а также дата отбора заявок разме­щается Минфином РФ на своем сайте в Интернете. Федеральное казначейство также не позднее рабочего дня, пред­шествующего дню проведения отбора заявок, размещает на своем сайте в сети Интернет перечисленную информацию о проведении

отбора заявок, а также идентификационный код системы Reuters- Deling для направления заявок.

Именно Федеральное казначейство организует проведение отбо­ра заявок на основании поручения Минфина РФ о размещении средств федерального бюджета на банковских депозитах. В частно­сти, оно проверяет соответствие кредитных организаций, заключив­ших генеральные соглашения, установленным требованиям. При выявлении несоответствий кредитная организация не допускается к участию в отборе заявок.

Кроме того, в срок не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения отбора заявок, Федеральное казначейство должно рассчитать для каждой участвующей в конкурсе кредитной органи­зации лимит размещения средств федерального бюджета на банков­ские депозиты, включающий:

1. максимально допустимую совокупную сумму, в пределах кото­рой средства федерального бюджета могут размещаться на банков­ских депозитах в кредитной организации (лимит на средства);

2. лимит, в пределах которого кредитная организация вправе подавать заявки в ходе проведения отбора заявок (лимит на за­явки).

Данные лимиты рассчитываются в зависимости от размера соб­ственных средств (капитала) и уровня рейтинга долгосрочной кре­дитоспособности кредитной организации.

В частности, лимит на средства для конкретной кредитной орга­низации рассчитывается по следующей формуле:

LimA = rxK, (4.1)

где LimA — лимит на средства для данной кредитной организации, млн руб.; г — рейтинговый коэффициент для данной кредитной организации, равный:

• 0,4 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредито­способности не ниже уровня «ВВВ» по классификации рейтин­говых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо не ниже уровня «Ваа2» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;

• 0,25 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредито­способности уровня «ВВВ-» или «ВВ+» по классификации рей­тинговых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо уров­ня «ВааЗ» или «Sal» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;

• 0,1 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредито­способности уровня «ВВ» или «ВВ-» по классификации рейтин­говых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо уровня

«Ва2» или «ВаЗ» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;

К — размер собственных средств (капитала) кредитной организа­ции согласно имеющейся в ЦБ РФ отчетности на день расчета, млн руб.

Для расчета лимита на средства используются данные информа­ционной системы Reuters, а в случае их отсутствия — данные из ин­формационной системы Bloomberg. Если же данные о рейтинге в указанных информационных системах отсутствуют, для расчета ис­пользуются данные, размещенные на сайтах указанных рейтинговых агентств в сети Интернет на дату расчета. Если кредитная организа­ция имеет рейтинги долгосрочной кредитоспособности разных уров­ней, присвоенные разными рейтинговыми агентствами из перечис­ленных выше, то в качестве рейтинга долгосрочной кредитоспособ­ности принимается наивысший из присвоенных.

Лимит на заявки для конкретной кредитной организации рассчи­тывается по следующей формуле:

LimZ— LimA -d + v, (4.2)

где LimZ — лимит на заявки для данной кредитной организации, млн руб.; d — сумма средств федерального бюджета, размещен­ная на депозитах в данной кредитной организации, млн руб; v — сумма средств федерального бюджета, размещенная на де­позитах в данной кредитной организации и подлежащая воз­врату Федеральному казначейству в день перечисления средств кредитной организации по итогам проведенного отбора заявок, млн руб.

Показатели LimA, LimZ, K,d и v округляются с точностью до це­лого числа по правилам математического округления.

Лимит на заявки устанавливается равным нулю в следующих слу­чаях:

• если размер рассчитанного для кредитной организации лимита на заявки составляет величину меньшую, чем минимальный объем одной заявки, установленный для предстоящего отбора заявок;

• несоответствие кредитной организаций установленным россий­ским законодательством требованиям к кредитным организаци­ям, в которых средства федерального бюджета могут размещать­ся на банковские депозиты;

• направление Федеральным казначейством кредитной организа­ции или получение от кредитной организации письменного уве­домления о намерении расторгнуть генеральное соглашение и др.

О размере установленных лимитов на средства и на заявки Феде­ральное казначейство должно проинформировать кредитную орга­низацию в срок не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения отбора заявок. Это должно производиться с использова­нием системы обмена сообщениями, подписанными электронно- цифровой подписью (ЭДО) некоммерческого партнерства «Нацио­нальный депозитарный центр» (НДЦ).

В установленньЯй Минфином РФ день (в соответствии со време­нем начала и окончания приема заявок, определенных расписанием) кредитные организации направляют Федеральному казначейству заявки по каналам системы Reuters-Deling на соответствующий иден­тификационный код.

Обязательными реквизитами заявки являются размер денежных средств и процентная ставка, которые кредитная организация пред­лагает в качестве существенных условий договора банковского депо­зита.

Заявки, подающиеся с нарушением установленных правил, не принимаются.

Кредитная организация вправе отозвать поданную заявку до вре­мени окончания приема заявок путем направления по каналам сис­темы Reuters-Deling соответствующего сообщения на тот же иденти­фикационный код.

По окончании приема от кредитных организаций заявок Феде­ральное казначейство в соответствии с расписанием формирует свод­ный реестр заявок кредитных организаций на заключение с Феде­ральным казначейством договора банковского депозита и передает его в Минфин РФ: сначала с использованием средств факсимильной связи или электронного документооборота, а затем путем передачи 'оригинала в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем на­правления факсимильной копии.

Далее Минфин РФ в соответствии с расписанием на основании сводного реестра заявок устанавливает значение процентной ставки отсечения и сообщает ее значение Федеральному казначейству. При этом заявки, в которых указаны процентные ставки ниже ставки от­сечения, не удовлетворяются. В случае отсутствия заявок либо в слу­чае, если процентные ставки во все*принятых заявках окажутся ниже ставки отсечения, Минфин РФ признает отбор заявок несо­стоявшимся. Решение о признании отбора несостоявшимся дово­дится Минфином РФ до Федерального казначейства в аналогичном порядке — сначала с использованием средств факсимильной связи или электронного документооборота, а затем путем передачи ориги­нала решения в срок не позднее дня, следующего заднем направле­ния факсимильной копии.

По итогам проведения отбора заявок Минфин РФ и Федеральное казначейство размещают на своих сайтах в Интернете информацию о ставке отсечения на проведенном отборе заявок, а также сообщают о факте признания проведения отбора заявок несостоявшимся.

В случае если Минфин РФ принял положительное решение по итогам отбора заявок, Федеральное казначейство в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения отбора заявок, заклю­чает с кредитными организациями договоры банковского депозита по расписанию с помощью ЭДО НДЦ.

Договоры банковского депозита заключаются:

• по процентным ставкам, указанным в заявках, но не ниже став­ки отсечения;

• на суммы денежных средств, указанных в заявках.

Этот договор считается заключенным с момента зачисления сум­мы депозита на корреспондентский счет кредитной организации, реквизиты которого указываются в генеральном соглашении.

Затем Федеральное казначейство представляет в Минфин РФ све­дения о заключенных с кредитными организациями договорах бан­ковского депозита, т.е. сводный реестр этих договоров, и перечисля­ет на корреспондентский счет кредитной организации в ЦБ РФ со­ответствующие суммы депозитов (в пределах лимитов на средства, рассчитанных для каждой кредитной организации) по системе мно­горейсовой обработки платежей в Московском регионе.

Возврат суммы депозита и уплата процентов по ним производятся кредитной организацией в день возврата средств, определенный условиями договора, на счета Федерального казначейства в ЦБ РФ в соответствии с реквизитами, указанными в генеральном соглаше­нии. При этом обязательства кредитной организации по возврату Федеральному казначейству суммы депозита и уплате процентов считаются исполненными в момент зачисления суммы депозита и суммы процентов на указанные счета Федерального казначейства.

Частичное перечисление Федеральным казначейством кредитной организации суммы депозита, а также частичный возврат кредитной организацией Федеральному казначейству суммы депозита и частич­ная уплата процентов по отдельному договору банковского депозита не допускаются.

Для учета средств бюджета, которые размещены на депозитных счетах используется счет 0 204 01 ООО «Депозиты, иные финансовые вложения». Аналитический учет ведется в карточках учета средств и расчетов.

В бюджетном учете операции по счету оформляются с помощью следующих проводок:

• 145

  перечисление средств на депозитный счет:

10- 3946

Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых акти­вов»,

К 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со сче­тов»;

Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых акти­вов»,

КО 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

• возврат средств с депозитного счета:

Д 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»,

К 0 204 01 650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых акти­вов»;

Д 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»,

К 0 204 01 650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых акти­вов»;

• увеличение суммы депозитного счета на сумму начисленных про­центов:

Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых акти­вов»,

К 0 401 01 120 «Доходы от собственности».

4.1.2. Облигации, векселя, акции и иные формы участия в капитале

Счет 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале» пред­назначен для учета вложенных денежных средств в акции и уставные фонды унитарных предприятий. Учет подобных вложений ведется по первоначальной стоимости. Таковой является сумма вложений при приобретении акций и иных форм участия в капитале.

Для учета вложенных денежных средств в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций предназначен счет 0 204 03 000 «Облигации, векселя». В бухгалтерском учете операции поданному счету отражаются следующими проводками:

• вложение средств:

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости-акций и иных форм участия в капитале»,

К 0 304 05 530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капита­ле»;

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,

К 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со сче­тов»;

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,

К 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

• принятие вложений к учету:

Д 0 204 03 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме ак­ций»,

К 0 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по при­обретению ценных бумаг, кроме акций»;

• списание первоначальной стоимости реализованных облигаций и векселей:

Д 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», К 0 204 03 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме ак­ций».

• вложение нефинансовых активов:

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,

КО 101 00 000 «Основные средства»;

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,

К 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных акти­вов»;

Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,

К 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части положи­тельной разницы;

Д 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части отрица­тельной разницы,

К 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм учас­тия в капитале»;

Д 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», К 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм учас­тия в капитале».

4.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

4.2.1. Расчеты с дебиторами по доходам и по выданным авансам

Для учета расчетов с дебиторами Инструкцией №148н предусмот­рено несколько счетов.

10*

147

Счет 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» предназначен для учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Этот счет открывается и ведется только администраторами по­ступлений в бюджет:

• органами государственной власти;

• органами местного самоуправления;

• органами управления государственным внебюджетным фондом;

• ЦБ РФ;

• бюджетными учреждениями, созданными органами государ­ственной власти, чрганами местного самоуправления, осуще­ствляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, приня­тие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обя­зательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Фе­дерации.

Бюджетные учреждения не используют счет 00 205 00 000 для от­ражения полученных доходов.

Начисления и перечисления сумм возвратов доходов плательщи­кам отражаются следующими записями: Д 0 401 01 100 «Доходы учреждения»,

К 0 205 XX 660 «Расчеты по доходам» — начисление сумм возвра­тов доходов;

Д 2 205 XX 560 «Расчеты по доходам»,

К 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со сче­тов» — возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности (одновременно проводится запись по забалан­совому счету 17 по коду дохода с «минусом»); Д 0 205 XX 560 «Расчеты по доходам»,

. К 0 210 02 100 «Расчеты с финансовыми органами по поступив­шим в бюджет доходам» — перечисление сумм возвратов плательщи­кам (для администратора доходов).

Аналитический учет расчетов с дебиторами по доходам в рамках деятельности, приносящей доход, может формироваться в разных разрезах:

• за оказанные услуги;

• за выполненные работы;

• по видам реализованной готовой продукции;

• за материальные запасы.

Для учета расчетов по авансам предназначен счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». На данном счете учитывают рас­четы по авансам, которые бюджетные учреждения перечисляют по­ставщикам, и не учитывают авансы, выданные подотчетным ли­цам.

Согласно Инструкции № 148н к счету 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» рекомендовано открывать следующие субсче­та:

0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную пла­ту»;

0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выпла­ты»;

0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;

0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содер­жанию имущества»;

0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям».

В действующей практике субсчета 0 206 01 000 «Расчеты по выдан­ным авансам на заработную плату», 0 206 02 000 «Расчеты по выдан­ным авансам на прочие выплаты» и 0 206 03 000 ««Расчеты по выдан­ным авансам на начисления на оплату труда» не применяются.

Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с КОСГУ. Так, расчеты по выданным авансам за услуги связи учиты­вают на счете 0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи», а за приобретение основных средств — на счете 0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств».

Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.

Если операции по движению денежных средств проведены не че­рез органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то бюджетное учреждение выполняет следующие бухгал­терские записи:

Д 1 206 08 560 «Увеличение дебиторской задолженности по вы­данным авансам за услуги по содержанию имущества»,

К 1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со сче­тов».

Одновременно сумму перечисленного аванса отражают на заба­лансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов» по коду бюджетной классификации 225 «Услуги по содержанию имуще­ства».

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным аван­сам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в Карточке учета средств и расчетов.

Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитывают от­дельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность. Выданные поставщикам авансы отражают на счете О 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам», а расчеты с кредито­рами учитывают на счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты по выданным авансам (с дебиторами) имеют прямую связь с расчетами с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары и выполненные работы, оказанные услуги (с кредиторами). Например, если был перечислен аванс, то в активе баланса будет числиться дебиторская задолженность поставщика перед бюджетным учреждением в течение периода от даты платежа до даты поставки материальных ценностей. В то же время после поставки товарно- материальных ценностей у бюджетного учреждения возникает кре­диторская задолженность перед поставщиком, которая будет отра­жена в пассиве баланса до даты проведения окончательных расчетов по договору.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сторо­ной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из пер­вичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции. При этом учреждение должно выбрать способ реализации требова­ний методологии по формированию аналитического учета в разрезе контрагентов: путем формирования аналитики в Журнале операций (ф. 0504071) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Способ группировки контрагентов на аналитическом уровне с учетом особенности структуры учреждения и структуры бухгалтер­ской службы учреждение также выбирает самостоятельно; то же относится и к порядку формирования расчетов по полученным зай­мам и кредитам. При этом необходимо учесть причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. Особенно это важно в части первичных документов, признаваемых таковыми для отра­жения соответствующих операций в учете и организации аналити­ческого учета.

4.2.2. Расчеты с подотчетными лицами

Бюджетные учреждения, как и другие организации, приобретают различные материальные ценности, работы и услуги. Для их оплаты могут использоваться не только банковские или лицевые счета, от­крытые в органах Федерального казначейства, но и наличные деньги.

Подотчетные лица — это работники организации, получившие на­личные деньги на предстоящие расходы.

Расчеты с подотчетными лицами могут быть связаны:

• с приобретением запасных частей, материалов, топлива, канце­лярских товаров и других материальных ценностей;

• оплатой ремонта оргтехники, транспортных средств, других ра­бот и услуг сторонних организаций;

• расходами на командировки по территории Российской Феде­рации и за границу;

• представительскими расходами.

Первые две статьи составляют расходы на хозяйственно-операци- онные нужды — расходы учреждения на приобретение канцелярских или хозяйственных товаров, материальных ценностей, ГСМ, оплату мелкого ремонта, представительские расходы.

Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм приказом руководителя учреждения должны быть утверждены пере­чень лиц, имеющих право на получение средств под отчет; сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы; требования, предъ­явленные к оформлению первичных документов, порядок представ­ления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Уполномочен­ные сотрудники получают под отчет необходимые суммы (авансы) из кассы бюджетного учреждения.

Выдача наличных денежных средств производится на основании письменного заявления работника учреждения, подписанного руко­водителем, в котором указываются назначение аванса, сумма и срок, на который он выдается. При наличии задолженности за подотчет­ным лицом по ранее выданному авансу выдача новых денежных средств под отчет не допускается.

Подотчетными лицами допускаются следующие нарушения:

• расходование денежных средств не на те цели, на которые они были предусмотрены при их выдаче;

• передача полученных подотчетных сумм одним работником другому.

В первом случае речь идет о нецелевом использовании средств, за которое предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.; вторая ситуация относится к числу запрещенных.

Оплачивая те или иные расходы, подотчетное лицо (работник) действует от имени учреждения, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными, который в соответствии с Указанием ЦБ РФ равен 100 000 руб. по одной сделке.

Если работник нарушит установленный лимит расчетов, учреж­дение может быть оштрафовано на сумму от 40 000 до 50 000 руб.

Кроме того, административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. может быть наложен и на руководителя бюджетного учреждения.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряже­нию работодателя на определенный срок для выполнения служеб­ного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, таковыми не признаются.

Следует заметить, что в командировку не могут быть направле­ны:

• беременные женщины;

• женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет. Они могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено медицинскими рекоменда­циями. Кроме того, они вправе отказаться от направления в слу­жебную командировку. Такие же права предоставляются работ­никам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения последними возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляют уход за больными членами их семей в соответствии с медицинскими заключениями;

• сотрудники, не достигшие возраста 18 лет;

• сотрудники, работающие по ученическому договору.

При направлении работника в служебную командировку руково­дитель учреждения определяет цель его командировки, которая ука­зывается в служебном задании (утверждается работодателем). Поря­док оформления командировок в страны — участницы СНГ и в дру­гие государства различен. При направлении работника в загранкомандировку оформления командировочного удостоверения не требуется. Исключение сделано только для стран — участниц СНГ: при направлении сотрудника в эти страны даты пересечения госу­дарственной границы Российской Федерации определяются по от­меткам в удостоверении, оформленном как при командировании в пределах Российской Федерации.

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направ­лении в командировку за пределы Российской Федерации осуще­ствляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

За время нахождения работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, в пути суточные вы­плачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации — в поряд­ке и размерах, определяемых для командировок в пределах террито­рии Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства — в по­рядке и размерах, предусмотренных для загранкомандировок.

При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за ко­торые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следо­вании на территорию России дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Указанные даты определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валю­те по нормам, установленным для государства, в которое направля­ется работник.

Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организа­ции. Размеры таких расходов определяются коллективным догово­ром или локальным нормативным актом.

При направлении работника в служебную командировку за счет средств федерального бюджета следует учитывать, что размеры воз­мещения расходов утверждены постановлением Правительства Рос­сийской Федерации № 729:

а) расходы на найм жилого помещения (кроме случая, когда ко­мандированному работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных со­ответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;

б) расходы на выплату суточных — в размере 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязатель­ное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в по­ездах постельными принадлежностями) — « размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

• железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

• водным транспортом — в каюте V группы морского судна регу­лярных транспортных линий и линий с комплексным обслужи­ванием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех ли­ний сообщения, в каюте I категории судна паромной перепра­вы;

• воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

• автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произ­веденные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда:

• железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пасса­жирского поезда;

• водным транспортом — в каюте X группы морского судна регу­лярных транспортных линий и линий с комплексным обслужи­ванием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

• автомобильным транспортом — в автобусе общего типа. Подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней со дня срока,

на который аванс был выдан, составляет авансовый отчет (ф. 0504049). К нему необходимо приложить все документы, под­тверждающие произведенные расходы. Они нумеруются подотчет­ным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, при этом отслеживаются пра­вильность оформления документов и расходование средств по на­значению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руково­дителем учреждения.

Если у подотчетного лица осталась часть неиспользованного аван­са, то ее следует внести в кассу учреждения также в течение трех ра­бочих дней после возвращения из командировки.

Следует обратить внимание на то, что срок, на который выдается аванс подотчетному лицу, утверждается учетной политикой учреж­дения.

.Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в уста­новленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, бюджет­ное учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица.

Учет расчетов с подотчетными лицами по выданным им авансам ведется на активном счете 208 00 000 «Расчеты с подотчетными ли­цами»; кредитового сальдо по этому счету не должно быть.

Для счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» расширен набор аналити­ческих счетов — теперь их 24 у того и другого счета. Нумерация ана­литических счетов ведется в соответствии с кодами экономической классификации.

Аналитический учет по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» представ­лен в табл. 4.1.

Информация для распределения расходов по аналитическим сче­там берется из заявления о выдаче сумм в подотчет работника, на

Таблица 4.1 Аналитический учет по счетам 0 206 00 ООО и 0 208 00 ООО

Объекты учета	Наименование счетов
	Счет 0 206 00 000	Счет 0 20В 00 ООО
Расчеты по оплате услуг связи	0 206 04 000	0 208 04 000
Расчеты по оплате транспортных услуг	0 206 05 000	0 208 05 000
Расчеты по оплате коммунальных услуг	0 206 06 000	0 208 06 000
Расчеты по оплате арендной платы за пользова­ние имуществом	0 206 07 000	0 208 07 000
Расчеты по оплате услуг по содержанию имуще­ства	0 206 08 000	0 208 08 000
Расчеты по оплате прочих услуг	0 206 09 000	0 208 09 000
Расчеты по оплате прочих расходов	0 206 18 000	0 208 18 000
Расчеты по приобретению основных средств	0 206 19 000	0 208 19 000
Расчеты по приобретению нематериальных акти­вов	0 206 20 000	0 208 20 000
Расчеты по приобретению непроизведенных акти­вов	0 206 21 000	0 208 21 000
Расчеты по приобретению материальных запасов	0 206 22 000	0 208 22 000
Расчеты по приобретению ценных бумаг	0 206 23 000	0 208 23 000
Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале	0 206 24 000	0 208 24 000

котором бухгалтерией проставляются коды классификации операций сектора государственного управления.

При выдаче суммы подотчетным лицам их списание производит­ся следующим образом:

Д 0 208 00 560 «Расчеты с подотчетными лицами» согласно соот­ветствующим счетам аналитического учета, К 0 201 04 610 «Выбытие из кассы».

На основании авансовых отчетов подотчетных лиц о произведен­ных расходах в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отра­жаются следующие операции:

Д 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»,

0 302 09 830 «Уменьшение расчетов с поставщиками и подрядчи­ками по оплате прочих услуг»,

К 0 208 19 560 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»,

0 208 09 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» и др.

В случае возврата подотчетными лицами неиспользуемых сумм они отражаются следующим образом:

Д 0 201 04 510 «Поступления в кассу»,

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.

Пример. Из кассы университета за счет средств по внебюджетной деятель­ности выданы в подотчет С.С. Петрову наличные денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение хозяйственных материалов.

За счет бюджетных средств выданы наличные денежные средства И.Г. Грачеву на командировочные расходы в сумме 8500 руб., в том числе:

• на оплату суточных — 500 руб.;

• на приобретение проездных документов — 6500 руб.;

• на оплату проживания — 1500 руб.

Подотчетными лицами своевременно были представлены авансовые отчеты.

Согласно авансовому отчету С.С. Петрова хозяйственных материалов было приобретено на сумму 4700 руб.

Согласно приложенным к авансовому отчету И.Г. Грачева документам произведенные фактические затраты составили:

• суточные — 500 руб.;

Таблица 4.2

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выданы из кассы денежные средства Петрову С.С. для приобретения хозяйственных материалов	2 208 22 560	2 201 04 610	5 000
Выдано из кассы Грачеву И.Г.:
на оплату суточных	208 02 560	2 201 04 610	500
на оплату проживания	2 208 07 560	2 201 04 610	1500
на приобретение проездных документов	2 208 03 560	2 201 04 610	6500
Отражены расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета:
на оплату суточных	1 401 01 212	2 208 02 660	500
на оплату проживания	1 401 01 226	2 208 07 660	1500
на приобретение проездных документов	1 401 01 222	2 208 03 660	6500
Оприходованы хозяйственные материалы на осно­вании первичных документов	2 105 05 340	2 302 22 730	4700
Списаны денежные суммы с Петрова С.С.	2 302 22 830	2 208 22 660	4700
Внесены в кассу остатки подотчетных сумм:
Петровым С.С.	2 201 04 510	2 208 22 660	200
Грачевым И.Г.	1 201 04 510	1 208 07 660	100

• билеты по проезду на железнодорожном транспорте — 6500 руб.;

• проживание в гостинице — 1400 руб.

Остатки неизрасходованных подотчетных сумм внесены в кассу учреж­дения.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете представ­лен в табл. 4.2.

Особого внимания в бюджетном учете требуют налоговые расчеты. Необходимо учитывать следующее. При оплате работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

• суточные, выплачиваемые в сумме, не превышающей 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Рос­сийской Федерации и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В том случае, если локальным ак­том учреждения предусмотрена выплата работникам суточных в сумме, превышающей указанные выше размеры, то суммы пре­вышения подлежат обложению НДФЛ;

• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

• сборы за услуги аэропортов;

• комиссионные сборы;

• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправле­ния, назначения или пересадок;

• расходы на провоз багажа;

• расходы на найм жилого помещения;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта;

• расходы на получение виз;

• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При оплате сотруднику бюджетного учреждения расходов на ко­мандировку как внутри страны, так и за ее пределами учреждение освобождается от начисления страховых взносов во внебюджетные фонды с суточных в пределах норм, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом, а также с прочих расходов, связанных со служебной командировкой, перечисленных выше.

4.2.3. Расчеты по недостачам

Работники бюджетного учреждения обязаны бережно относиться к имуществу работодателя. В случае причинения ущерба этот ущерб должен быть возмещен.

Материальная ответственность работника, с которым заключен трудовой договор, наступает за ущерб, причиненный имуществу ра­ботодателя в результате его противоправного поведения.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему пря­мой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная вы­года) взысканию с работника не подлежат.

Утрата или порча имущества могут быть выявлены как в процессе текущей деятельности учреждения, так и при инвентаризации.

Поскольку материальная ответственность работника возникает только при наличии его вины, задачами инвентаризационной комис­сии являются установление причины возникновения ущерба, нали­чия условий наступления материальной ответственности работника, а также определение точного размера ущерба и суммы ущерба, кото­рую можно будет взыскать с работника.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По достиже­нии соглашения сторонами трудового договора допускается возме­щение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работодателю представляется письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работ­ника, который дал письменное обязательство о добровольном воз­мещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задол­женность взыскивается в судебном порядке.

Работник имеет право обжаловать решение работодателя о взыс­кании ущерба в комиссию по трудовым спорам.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:

• 1) возложения на работника в полном размере за ущерб, причи­ненный работодателю при исполнении работником трудовых обя­занностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специаль­ного письменного договора или полученных им по разовому доку­менту.

Учет расчетов по суммам выявленных в ходе инвентаризации не­достач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведется на счете 209 00 ООО «Расчеты по недостачам», к которому открыты аналитические счета:

209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;

209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»»;

209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Для этого используется ин­формация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в част­ности органов в области статистики, ценообразования, а в необхо­димых случаях — данные экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.

Аналитический учет недостач ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

На счетах бухгалтерского учета недостача отражается в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату состав­ления годовой бухгалтерской отчетности, т.е. не позднее 31 декабря отчетного года.

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:

1. по причине естественной убыли (для материально-производ­ственных запасов (МПЗ));

2. по вине материально ответственного лица;

3. в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.).

В первом случае недостача относится на расходы на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такая недоста­ча определяется после пересортицы. Взаимный зачет недостач и из­лишков проводится:

• за один и тот же проверяемый период;

• у одного и того же проверяемого лица;

• в отношении запасов одного и того же наименования;

• в тождественных количествах.

На сумму выявленных недостач, хищений и потерь делается про­водка:

Д 209 00 ООО «Расчеты по недостачам»,

К 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются следующей проводкой:

Д 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на сче­та», 201 04 510 «Поступления в кассу», 210 02 000 «Расчеты по пос­туплениям в бюджет с финансовыми органами»,

К 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

Списанные с баланса из-за неустановления виновных лиц или уточнения по решению суда суммы недостач отражаются следующим образом:

Д 401 01 172 «Доходы от реализации активов»,

К 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

Во втором случае при списании материальных запасов, для кото­рых утверждены нормы естественной убыли, важно учитывать сле­дующее. Изначально при выявлении недостачи подлежит списанию стоимость материальных запасов в пределах норм естественной убы­ли, эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей про­водкой:

Д 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продук­ции (работ, услуг)»,

К 105 00 000 «Материальные запасы».

Затем на стоимость материальных запасов сверх норм и по сум­мам выявленных хищений и потерь, отнесенных на виновных лиц, в регистрах бухгалтерского учета нужно произвести запись, анало­гичную учету выявленных недостач:

Д 209 00 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недо­стачам материальных запасов»,

К 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены не­достающего имущества, делаются проводки:

Д 0 209 04 560, К 0 401 01 172 - отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Д 0 401 01 172, К 0 105 00 440 - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

ДО 201 04 510(0 201 01 510,0 302 01 830), К 0 209 04 660 - погаше­на задолженность по недостаче сотрудником.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии суммы причиненного ущерба с них, недостача имущества спи­сывается на финансовые результаты организации. Сумма недостачи относится к прочим расходам. Документом, которым можно под­твердить отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный при­говор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д. Сумму убытка определяют исходя из стоимости недостающего иму­щества по данным бухгалтерского учета. В этом случае делается про­водка:

ДО401 01 172, К020900660

• списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

В третьем случае, если причиной недостачи стали форс-мажор- ные обстоятельства, недостача имущества учитывается в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом дела­ется проводка:

ДО 401 01 273, КО 105 00 440

• списан убыток от недостачи имущества, возникшей в резуль­тате форс-мажорных обстоятельств.

Три названные причины возникновения недостачи влияют на по­рядок расчета налога на прибыль.

В первом случае недостача в пределах норм естественной убыли учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Ее включают в состав расходов в момент завершения ин­вентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчет­ности (т.е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступают при применении бюджетным учреждением как метода начисления, так и кассового метода для признания расходов. В последнем случае не­достача учитывается, если имущество, по которому она выявлена, оплачено.

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Во втором случае, если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, у организации возникает внереализационный доход. Если бюджетное учреждение признает доходы по методу начисления, недостача, которую возмес­тил сотрудник, учитывается при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения.

Если организация применяет кассовый метод, сумма возмещения учитывается в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба, например в день внесения денежных средств в кассу учреж­дения.

Пример. Университетом после проведения инвентаризации была выявлена недостача материальных ценностей, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, освобожденной от обложения НДС по ст. 145 НК РФ, в том числе:

• крупы в количестве 2,0 кг (в том числе в результате естественной убы­ли потери составили 1,5 кг). Фактическая стоимость 1 кг крупы — 30 руб. (рыночная цена — 32 руб.). Выявленная недостача погашает­ся виновным лицом путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения;

• запасных частей, балансовая стоимость которых составляет 2800 руб., а рыночная — 2900 руб. (в том числе НДС — 442,37 руб.). Услуги оценщика — 472 руб. (в том числе НДС — 72 руб.). Недостача пога­шается виновным лицом путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения;

• материалов на сумму 5000 руб. (рыночная стоимость — 5500 руб.), при этом виновные лица не установлены.

Отражение в бухгалтерском учете организации указанных операций приведено в табл.4.3.

Следующий пример иллюстрирует порядок отражения в бюджет­ном учете недостачи материальных запасов, если виновное лицо установлено.

161

Пример. В I кв. 2010 г. высшее учебное заведение провело инвентаризацию на складе сырья. Основанием для проведения инвентаризации послужило

1 1 - 3946

Таблица 4.3

Хозяйственные операции по отражению недостачи материальных

ценностей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана недостача крупы в пределах норм естественной убыли	2 106 04 340	2 105 02 440	45
Отнесена на виновных лиц стоимость крупы сверх норм [2 -1,50) кг х 32 руб.	2 209 04 560	2 401 01 172	16
Отражено списание крупы сверх норм по ба­лансовой стоимости	2 401 01 172	2 105 02 440	15
Отражена сумма недостачи запчастей по рыночной стоимости, отнесенной на виновных лиц	2 209 04 560	2 401 01 172	2900
Отражена сумма недостачи материалов по рыночной стоимости	2 209 04 560	2 401 01 172	5500
Отражены расходы на услуги оценщика	2 106 04 340	2 302 09 730	472
Оплачены услуги оценщика	2 302 09 830	2 201 01 610	472
Списана с баланса стоимость запасных частей	2 401 01 172	2 105 05 440	2800
Списана с баланса стоимость материалов	2 401 01 172	2 105 05 440	5000
Поступили денежные средства в погашение недостачи наличными в кассу учреждения	2 201 04 510	2 209 04 660	2900
Отражено списание недостачи материалов в связи с неустановлением виновных лиц	2 401 01 172	2 209 04 660	5500

увольнение материально ответственного лица - кладовщика П.А. Беспа­лова. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате была выявлена недостача сырья в размере 20 ООО руб. Рыночная стоимость сырья состави- ла.30 ООО руб.

Для целей налогообложения организация применяет метод начисления. Отчетный период по налогу на прибыль - месяц.

15 марта бухгалтер вуза сделал такую проводку:

Д 0 209 04 560,

К 0 401 01 172 - 30 000 руб. -

• отражена стоимость недостачи ГСМ, выявленной при инвентариза­ции.

Так как виновное лицо установлено и П.А. Беспалов признал свою вину, он возмещает ущерб. По решению руководителя организации с П.А. Бес­палова взыскивается рыночная стоимость недостающего сырья. Поэтому 15 марта бухгалтер в учете сделал такие проводки:

ДО 401 01 172,

К 0 105 03 440 - 20 000 руб. -

• отнесена недостача сырья на кладовщика П.А. Беспалова по балан­совой стоимости;

В счет погашения задолженности П.А. Беспалов внес по 15 000 руб. 30 марта и 16 апреля. Поэтому 30 марта и 16 апреля бухгалтер вуза сделал такие проводки:

ДО 201 04 510,

К 0 209 04 660 - 15 000 руб. -

- погашена задолженность по недостаче П.А. Беспаловым; При расчете налога на прибыль за март бухгалтер учел:

• сумму, которую возместил кладовщик П.А. Беспалов (30 000 руб.) в составе внереализационных доходов;

• сумму убытка от недостачи (20 000 руб.) в составе прочих внереали­зационных расходов.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии суммы причиненного ущерба с них, недостача имущества при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно докумен­тально подтвердить актом уполномоченного ведомства.

В третьем случае, если причиной недостачи стали форс-мажор­ные обстоятельства, недостача имущества учитывается также в со­ставе внереализационных расходов. Ее включают в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления го­довой бухгалтерской отчетности. Во всех случаях недостачи подак­цизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы признаки классификации финансовых вложений?

2. Какова процедура размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты в кредитные учреждения?

3. Дайте характеристику счета 020500000 «Расчеты по доходам»

4. С чем могут быть связаны расчеты с подотчетными лицами?

5. От чего зависит порядок учета недостач?

Тесты

А. При поступлении иностранной валюты в кассу учреждения необходимо:

1. составить приходный кассовый ордер^а сумму поступления и отразить его на отдельном листе в кассовой книге;

2. составить приходный кассовый ордер на сумму поступления и отразить его в кассовой книге.

Б. Частный колледж разместил в журнале объявление о наборе учеников на платные курсы. Данные затраты в целях налогообложения:

1. принимаются в полном размере;

2. принимаются частично;

3. п

   163

   не признаются.

В. Смету доходов и расходов по внебюджетным средствам бюджетного учреж­дения утверждает:

1. главный распорядитель бюджетных средств;

2. руководитель бюджетного учреждения;

3. руководитель казначейства;

4. руководитель финансового органа.

Г. Объектами распределения посредством бюджета являются:

1. стоимость валового внутреннего продукта;

2. излишки оборотных средств;

3. некоторые элементы национального богатства;

4. излишки основных средств.

Д. Бюджетный фонд формируется и используется для удовлетворения:

1. потребностей граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

2. потребностей в содержании органов государственной власти и ор­ганов местного самоуправления;

3. потребностей населения;

4. общественных потребностей.

Е. Консолидированный бюджет представляет собой:

1. свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Фе­дерации на соответствующей территории;

2. единый бюджет, принимаемый в виде закона;

3. бюджет, используемый для большей маневренности в перераспре­делении средств между бюджетами разных уровней в процессе их исполнения;

4. свод бюджета соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования и нижестоящих бюджетов.

Ж, В случае разногласия между руководителем учреждения и главным бухгалте­ром по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним:

1. не могут быть приняты к исполнению ни при каких обстоятель­ствах;

2. должны быть приняты к исполнению после второго устного рас­поряжения руководителя;

3. должны быть приняты к исполнению работником, которому по­ручает главный бухгалтер;

4. должны быть приняты к исполнению с письменного распоряже­ния руководителя учреждения.