Направления использования информации аналитического учета:

- для оперативного управления;

- для различных калькуляционных расчетов;

- для детализации бухгалтерской отчетности.

Принцип непротиворечивости

Одним из принципов – требований к бухгалтерскому учету, сформулированных в пункте 6 ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации», является требование непротиворечивости, которое предполагает «тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца».

Суть этого принципа заключается в том, что одни и те же факты хозяйственной жизни предприятия отражаются на аналитических и на синтетических счетах, поэтому данные аналитического и синтетического учетов не должны противоречить друг другу.

Таким образом, сумма, записанная на синтетическом счете, равняется сумме записей на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету.

Иными словами должны выполняться три следующих равенства:

1) Сальдо начальное синтетического счета должно равняться сумме сальдо начальных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому;

2) Оборот по дебету или кредиту синтетического счета должен равняться сумме оборотов соответственно по дебету или кредиту аналитических счетов, открытых к данному синтетическому;

3) Сальдо конечное по синтетическому счету должно равняться сумме сальдо конечных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому.

Нарушение хотя бы одного из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки, которую надо обнаружить и исправить.

В процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета → субсчета → аналитические счета, так и в любой их комбинации.

4) По назначению счетов.

Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, то есть, как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств.

По назначению счета подразделяют на следующие группы:

1) Инвентарные (материальные);

2) Денежные;

3) Расчетные;

4) Фондовые;

5) Регулирующие;

6) Собирательно – распределительные;

7) Отчетно – распределительные;

8) Калькуляционные;

9) Операционно – результатные;

10) Финансово – результатные.

1) Инвентарные (материальные) счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации.

Стоимостное выражение объектов учета на таких счетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом учете, и через текущую учетную оценку.

Инвентарные счета являются активными.

Примерами инвентарных счетов являются счета:

- 01 «Основные средства»,

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

- 04 «Нематериальные активы»,

- 07 «Оборудование к установке»,

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

- 10 «Материалы»,

- 41 «Товары»,

- 43 «Готовая продукция»,

- 45 «Товары отгруженные».

2) Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и контроля за их наличием и движением. Денежные счета являются всегда активными.

К ним относятся счета:

- 50 «Касса»,

- 51 «Расчетные счета»,

- 52 «Валютные счета»,

- 55 «Специальные счета в банках».

3) Расчетные счета (счета расчетов) используются для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Примерами таких счетов являются счета:

- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-75 «Расчеты с учредителями»;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

4) Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации.

Фондовые счета являются пассивными.

Примерами таких счетов являются счета:

- 80 «Уставный капитал»,

- 82 «Резервный капитал»,

- 83 «Добавочный капитал»,

- 84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток»,

- 86 «Целевое финансирование».

5) Регулирующие счета (регулятивы) – счета бухгалтерского учета, предназначенные для корректировки и уточнения стоимостной оценки объектов учета.

Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и в балансе они, как правило, не показываются.

С их помощью текущая учетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется (доводится) до балансовой стоимости.

Регулирующие счета делятся по способу уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах, на подгруппы:

1. Контрарные счета.

2. Дополнительные счета.

3. Контрарно - дополнительные счета.

4. Счета отложенного налога на прибыль.

1. Контрарные счета – регулирующие счета, которые всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных счетах.

Если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрактивным с остатком регулятива по кредиту, то есть пассивным счетом.

Если основной счет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрпассивным с остатком регулятива по дебету, то есть активным счетом.

К таким счетам относятся счета:

- 02 «Амортизация основных средств» (контрактив к счету 01 «Основные средства»);

- 05 «Амортизация нематериальных активов» (контрактив к счету 04 «Нематериальные активы»);

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (контрактив к счету 10 « Материалы);

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (контрактив к счету 58 « Финансовые вложения»);

- 63 «Резервы по сомнительным долгам» (контрактив к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные средства и нематериальные активы на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты изнашиваются.

Стоимостная оценка их износа отражается в учете отдельно на контрактивных счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

При вычитании регулятива из остатка (сальдо) по основному счету всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе.

Например, на активном счете 01 «Основные средства» объекты учета отражаются по первоначальной стоимости (125000 руб.), а на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств» – их накопленная амортизация (35000 руб.). Разность остатков по счетам 01 и 02 показывает остаточную стоимость активов (90000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Применение счетов для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов (материалов, финансовых вложений, дебиторской задолженности) вызвано изменением рыночной конъюнктуры на товарно-производственные запасы и вложения в ценные бумаги, а также невозможностью полного востребования долгов, признанных сомнительными.

Таким образом с помощью регулятивов формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе.

Примером контрпассивного регулирующего счета можно считать активный счет 81 «Собственные акции (доли)» к пассивному основному счету 80 «Уставный капитал», так как остаток регулятива по счету 81 уменьшает величину собственного капитала организации.

Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования.

В этом случае до момента аннулирования стоимость собственных акций, выкупленных акционерным обществом и числящихся в остатке на активном счете 81 «Собственные акции (доли)», уточняет сумму уставного капитала, числящегося в остатке по пассивному счету 80 «Уставный капитал».

2. Дополнительными счетами называются регулирующие счета, которые всегда увеличивают оценку объектов, учитываемых на основных счетах.

Если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет тоже будет активным.

В действующем Плане счетов дополнительные счета синтетического 1 уровня учета отсутствуют.

Можно проследить взаимосвязь основного и дополнительного счетов на примере субсчетов к активному синтетическому счету 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из сумм, отражаемых по дебету двух субсчетов», открытых к счету 10 « Материалы»:

10-1 «Сырье и материалы» (150 000 руб.)

10-12 «Транспортно-заготовительные расходы» (10 000 руб.)

Фактическая себестоимость заготовления материалов составит:

150 000 руб. + 10 000 руб. = 160 000 руб.

3. Контрарно - дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основных счетах.

Примером счета данной подгруппы является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания может либо прибавляться к учетной оценке материалов основного счета 10 «Материалы», если фактическая стоимость материала больше его учетной оценки, либо вычитаться из нее, если фактическая стоимость материала меньше его учетной оценки.

4. Счета отложенного налога на прибыль. Особую группу регулирующих счетов составляют принципиально новые для учетной практики Российской Федерации счета отложенного налога на прибыль:

-09 «Отложенные налоговые активы» (Активный счет)

-77 «Отложенные налоговые обязательства» (Пассивный счет)

Их целевое назначение – уточнение оценки счета 99 «Прибыли и убытки», применяемое в налоговом учете.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для отражения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Остаток по этому счету означает, что в последующие отчетные периоды его суммы уменьшат сумму прибыли этих отчетных периодов.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для отражения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Остаток по этому счету означает увеличение прибыли будущих отчетных периодов.

6) Собирательно – распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для предварительного учета затрат и последующего их распределением между объектами калькулирования или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции.

На этих счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции.

К этой подгруппе счетов относятся счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Эти счета всегда активные.

В течение отчетного периода (месяца) на них собираются затраты указанного выше содержания, а в конце отчетного периода учтенные затраты распределяются между объектами учета и списываются на их себестоимость, после чего эти счета закрываются, сальдо не имеют и, поэтому, в балансе не показываются.

7) Отчетно – распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов организации по периодам, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления).

Отчетно - распределительные счета могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

К отчетно - распределительным счетам относятся:

- 96 «Резервы предстоящих расходов»,

- 97 «Расходы будущих периодов»,

- 98 «Доходы будущих периодов».

На пассивном счет 96 «Резервы предстоящих расходов» создаются резервы под будущие затраты за счет равномерного предварительного включения расходов в себестоимость продукции отчетных периодов.

Целью создания подобных резервов является покрытие значительных по величине расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах, например, расходы на предстоящий ремонт, оплату отпускных и т.п.

Решение о резервировании расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от целей управления конкретной организации: организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого.

В случае создания подобных резервов, это указывается в учетной политике организации.

Создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода.

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в будущих отчетных периодах.

Например, расходы на производимую в будущем продукцию, расходы на годовую подписку корреспонденции, оплаченная за год арендная плата и т.п.

Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для контроля за равномерным формированием себестоимости продукции путем предварительного образования резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и (или) аккумулирования расходов с целью их последующего равномерного списания на счете 97«Расходы будущих периодов».

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам, например полученная за год вперед арендная плата.