45. Бухгалтерская научная мысль в России (вторая половина 19 начало 20 века).

Во второй половине XIX века в русской учетной теории наметились два направления. Рейнбот П.И. и Прокофьев А.В. представляли традиционную бухгалтерскую мысль. Рейнбот П.И. сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. Езерский Ф.В. – русский новатор бухгалтерской мысли. Всю силу своего незаурядного таланта направил на критику двойной бухгалтерии. Езерский предложил тройную русскую форму бухгалтерии. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: "Кассы", "Ценности", "Капитал".Шмелев И.П. в 1895 году издал в Москве книгу "Новая четверная бухгалтерия" под влиянием Езерского. Сущность теории Шмелева составляло четкое разграничение в учете пермутации и модификаций. Новаторы С.Ф. Иванов, Э.Э. Фельдгаузен и И.Ф. Валицкий, не заменяя двойную бухгалтерию, пытались ее усовершенствовать. Валицкий И.Ф. сформулировал задачи макроучета: Е.Е. Сиверс. в теории учета выделял две части: теорию учета и теорию книг, где излагалась методика ведения различных регистров. Лунский был автором балансовой теории, широко признанной и распространенной в нашей стране и популярной за рубежом. Лунский утверждал, что балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставлялись имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представлял экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент. Бахчисарайцев Г.А. развивал идею балансовой теории учета. Он утверждал, что все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базировался на нем. Бельмер Ф.И. развивал учение о балансе как независимом от плана счетов документе. Янковский И. , Бауэр О.О. и Рощаховский А.К. стояли вне противодействующих школ. Янковский рассматривал учет как науку математическую, методы которой могут быть распространены не только на учет хозяйственной деятельности предприятия, но и на учет всего хозяйства. Бауэр изучал историю бухгалтерского учета, и Рощаховский рассматривал бухгалтерский учет как источник финансовой информации для уплаты налогов. Таким образом, подводя итоги эволюции бухгалтерского учета в дореволюционной России, можно отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их, но была не понятна и не востребована практиками в России.

46. Учет затрат в немецкой школе учета в конце 19 начале 20 века.

В центре дискуссий стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техник. Наш обзор бухгалтерской мысли Германии будет неполным, если мы не рассмотрим дискуссию между тремя школами по вопросу о наиболее рациональных способах построения номенклатуры затрат на производство. Здесь выделяются чисто бухгалтерское, математико-статистическое и «плановое» направления. 1. Чисто бухгалтерское направление основано на документальных данных. Большинство авторов придерживаются взгляда, что бухгалтерская методика разложения затрат является единственно допустимой. 2. Относительно математико-статистического направления можно отметить, что оно намечается в трех вариантах: Д. Р. Лонгмана—М.Шифа; К.Руммеля; А.Вольтера. У первых эта методология основана на построении коэффициентов корреляции между отдельными видами издержек и степенью занятости: К. Руммель рассчитывает коэффициенты корреляции между потреблением (издержками) и выпуском готовой продукции [431, с. 19]; А. Вольтер строит кривые издержек на основе коэффициента регрессии. 3. «Плановое» направление реализуется в системе планкостен (на счет производства относятся только прямые затраты). Здесь заранее устанавливается потребление производственных факторов по объему, видам и причинам, в результате чего вся система учета ориентируется не на прошлое, а на будущее. Представители всех трех направлений сходятся на том, что только бухгалтеры, только они одни, располагают священным огнем знания. Но одни считают, что этот огонь может быть добыт только бухгалтерскими методами, а другие стремятся пополнить свой инструментарий за счет статистики, логики, математики. Итак, повышение эффективности управления невозможно без улучшения системы учета.

47. Формы счетоводства в немецкой школе учёта в конце 19 начале 20 века. Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование, мемориально-кассовая форма счетоводства. В 1905 году В. Бах создал карточную форму счетоводства. Преимущества карточных форм счетоводства: 1. Значительно расширяют возможность разделения счетного труда и позволяют делать записи своевременно; 2. Значительно облегчают систематизацию записей; 3. Ведение карточек не требует высокой квалификации работников; 4. Затраты на изготовление карточек меньше чем на изготовление книг. С внедрением копирования уменьшилось дублирование записей. Мемориально-кассовая форма счетоводства (немецкая). Отличительной особенностью этой формы является сборный (совокупный) журнал. Основным учетным книгам предшествует регистр предварительной (черновой) записи, который служит средством оперативной ежедневной фиксации всех совершенных сделок и других хозяйственных операций. На основе записей в этом регистре производится разноска операций в кассовой книге, книге поступления товарно-материальных ценностей и в Мемориале. Характерные особенности немецкой формы счетоводства: 1. Записи, имеющие по синтетическим счетам однородную корреспонденцию, суммировали и отражали в Главной книге общими итогами; 2. Строго разграничивала операции кассовые и мемориальные; 3. Предполагала предварительную группировку всех операций за месяц с тем, чтобы в Главной книге записывать сводные месячные итоги; 4. Наличие нескольких Главных книг; 5. В каждой Главной книге открывалось несколько счетов.