2. Учет резервного капитала
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.01) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.
Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.
Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.
Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Пример.
По итогам 2006 г. ОАО получило прибыль в размере 60 000 рублей (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4500 руб.
В учете ОАО будут сделаны проводки:
31 декабря 2006 г.
Д-т 99 К-т 84 — 60 000 руб. —
списана нераспределенная прибыль отчетного года.
1 января 2007 г.
Д-т 84 К-т 82 — 4500 руб. —
направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.
3. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.
Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал»
Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83
и может производиться за счет:
-увеличение стоимости основных средств в результате переоценки
-эмиссионного дохода.
-направление в него части чистой прибыли
-образование курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты
Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал
Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму прироста стоимости;
Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на, счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.
Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.
В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:
Д-т 86 «Целевое финансирование»;
К-т 83 «Добавочный капитал».
Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях:
• погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки):
Д-т 83 К-т 01; '. .
направления средств на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;
погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;
распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:
Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.
Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.