5. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав бухгалтерской отчетности определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с указанным законом бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки.

Формы отчетности установлены Минфином России на основании Приказа от 22 июля 2003 года № 67н. При этом организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, установленных Минфином России.

Бухгалтерская отчетность включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс. Показатели деятельности дочерних предприятий не включаются в отчетность организации.

Законодательством устанавливаются требование об обязательной публикации финансовой (бухгалтерской) отчетности отдельных категорий организаций. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс описывает финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и необходим, в том числе, для унификации деятельности различных типов предприятий. Баланс включает информацию о составе и структуре активов и пассивов организации.

Активы (имущество предприятия) предприятия - это сведения о составе и размещении хозяйственных средств.

Пассивы (источником формирования имущества) предприятия - это сведения об источниках хозяйственных средств и их целевом назначении.

Бухгалтерский баланс имеет следующую структуру:

Активы, в том числе:

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Пассивы, в том числе:

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Общая сумма активов всегда равна общей сумме пассивов.

К внеоборотным активам относятся, в частности, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы.

В состав долгосрочных финансовых вложений включаются, в том числе, займы, предоставленные на срок более 12 месяцев.

К нематериальным активам относится деловая репутация. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Примерами оборотных активов являются краткосрочные финансовые вложения, к которым относятся, в том числе, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и денежные средства.

При этом при наличии сформированного резерва под обесценение финансовых вложений по статьям «Финансовые вложения» будет показываться стоимость финансовых вложений за вычетом сформированного резерва (остаток по счету 58 за минусом остатка по счету 59).

В состав раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» включаются, в частности, полученные организацией долгосрочный заем и выпущенные долгосрочные облигации, в состав раздела «Краткосрочные обязательства» - полученные организацией краткосрочный заем выпущенные краткосрочные облигации.

При организации учета имущества, переданного по договору доверительного управления, имущество, являющееся объектом доверительного управления, отражается в балансе (отчетности) учредителя доверительного управления и в отдельном балансе доверительного управления, на основе которого составляется баланс учредителя доверительного управления.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит информацию о доходах и расходах организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации, в частности, поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Итоговым показателем отчета о прибылях и убытках является чистая прибыль. Чистая прибыль, определенная на основании отчета о прибылях и убытках, является источником для начисления дивидендов. При этом сами дивиденды не показываются в отчете о прибылях и убытках.