- •Бухгалтерский и финансовый учет
- •1. Виды учета и их характеристика.
- •2. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
- •6. Типы хозяйственных операций и изменение в балансе под их влиянием.
- •7. Бухгалтерские счета, их назначение и структура.
- •8. Активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
- •10. Понятие двойной записи операций на счетах.
- •11. Понятие бухгалтерской записи.
- •12. Бухгалтерские проводки и их виды.
- •13. Понятие корреспондирующих счетов.
- •14. Связь между счетами и балансом.
- •15. Бухгалтерские документы.
- •16. Документооборот, его правила.
- •17. Инвентаризация, ее сущность, значение и виды.
- •18. Учетная политика предприятия.
- •19. Цели, задачи и принципы учета денежных средств.
- •20. Кассовые операции и порядок отражения на счете 50 «Касса».
- •21. Учет денежных средств на расчетных счетах. Значение расчетного счета.
- •Расчетные операции и порядок их отражения на счете 51 «Расчетный счет».
- •23. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •24. Учет расчетов с персоналом по заработной плате.
- •25. Учет расчетов с учредителями
- •26. Учет расчетов с разными дебиторами.
- •27. Учет расчетов с разными кредиторами.
- •28. Учет расчетов по налогам и сборам.
- •29. Учет расчетов по единому социальному налогу.
- •30. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- •.Кассовые операции. Обязанности кассира.
- •33. Порядок проведения ревизии в кассе.
- •34. Журнал-ордер№1, порядок его заполнения.
- •35. Порядок открытия расчетного счета.
- •36. Документальное оформление операций по расчетному счету. Обработка выписок банка.
- •Журнал – ордер №2, порядок его заполнения.
- •38. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов.
- •39. Учет займов. Виды займов.
- •40. Учет материально-производственных запасов.
- •41. Учет поступления материалов. Документальное оформление движения материально-производственных запасов.
- •42. Учет расхода материалов. Документальное оформление движения материально-производственных запасов.
- •43. Учет основных средств. Поступление и выбытие основных средств.
- •Классификация затрат по объектам учета.
- •47. Учет операционных доходов и расходов.
- •48. Учет внереализационных доходов и расходов.
- •49. Учет финансовых результатов.
- •Бухгалтерский и финансовый учет
- •50. Значение и состав бухгалтерской отчетности.
43. Учет основных средств. Поступление и выбытие основных средств.
Учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, указываемый в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.
Поступление и движение ОС учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, сальдо дебетовое показывает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов также по первоначальной стоимости. Главным источником появления у организаций нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету его отражаются:
- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.
- затраты по приобретению основных средств в корреспонденции с теми же счетами;
- суммы начисленной амортизации, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;
- уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства до момента принятия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируются:
- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;
- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по счету 08 показывает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».
Если основные средства поступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, то такие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся на учет по счету 01 «Основные средства») и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.
Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи отражается через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммы начисленной амортизации. Таким образом фиксируемая по субсчету «Выбытие основных средств» остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.
Наряду с расходами по счету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные списанием основных средств: стоимость ценностей, полученных при выбытии (дебетуют счета учета материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется, например, счет 62 «Расчеты с покупателями»).
Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится начисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка – с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) счета 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Результат инвентаризации определяется путем сопоставления фактических и учетных данных.
Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями.
Обнаружение излишков влечет за собой проводку:
Дт 01 «Основные средства»;
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:
Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;
Кт 01 «Основные средства».
Начисленный износ отражается записью:
Дт 02 «Амортизация основных средств»;
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Недостача по остаточной стоимости списывается на соответствующий счет
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отнесение недостачи на виновника отражается записью:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
44. Учет выпуска и продажи продукции. Характеристика счета 90 «Продажи».
Учет выпуска продукции
Выделяют два метода учета: по плановой себестоимости и по фактической себестоимости.
Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости
Рассмотрим учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Счет 43 «Готовая продукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановой себестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости».
Бухгалтерский проводки, отражающие данную ситуацию представлены в таблице №1.
Таблица №1
Бухгалтерские проводки Дт Кт
1. Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости 43-1 40
2. Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается 90-2 43-1
при отражении факта реализации.
3. Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 40 20
4. Корректируем себестоимость выпущенной продукции 43-2 40
5. Корректируем себестоимость реализации продукции 90-2 43-2
на рассчитанную величину отклонения
Учет продажи готовой продукции.
В соответствии с ст. 39 Налогового Кодекса РФ, под реализацией (продажей) товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов работ или оказания услуг одним лицом другому лицу.
Реализация может учитываться:
- по мере отгрузки продукции и предъявлению расчетных документов покупателю;
- по мере оплаты покупателем расчетных документов (в договоре поставки должно быть указано, что переход права собственности на продукцию происходит только после оплаты продукции покупателем).
Как было сказано выше - ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия.
Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90-1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.
По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9 – закрыт субсчет 90-1,
Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2 (90-3, 90-4) – закрыт субсчет 90-2 (90-3, 90-4).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.
Характеристика счета 90 «Продажи».
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90.1 "Выручка" - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
90.2 "Себестоимость продаж" - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 "Выручка" признана выручка.
90.3 "Налог на добавленную стоимость" - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
90.4 "Акцизы" - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90.5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
90.9 "Прибыль / убыток от продаж" - предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Учет расходов на продажу – 44 счет.
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.
В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:
на затаривание и упаковку;
по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов
Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:
Списываются все расходы в полном объеме
Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.
Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.