24. Налоговая база.

Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней приминяется ставка налога.

Налоговая база конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе страны масштаба налога и единицы налога и, как правило, индивидуальна для каждого вида налога. В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы подразделяются на: налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества); налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции); налоговые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья). Налоговая база и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать. Существуют два основных метода формирования (метода учета) налоговой базы: кассовый (метод присвоения), учитывающий момент получения средств и производства выплат в натуре, т. е. те суммы (имущество), которые присваиваются налогоплательщиком в определенной юридической форме (получены в кассе наличными, переданы в собственность с оформлением всех необходимых документов и пр.); накопительный (метод чистого дохода, метод начислений), при котором важен момент возникновения имущественных прав или обязательств (например, доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло     у     налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, когда они были фактически получены). В теории налогообложения  выделяют несколько    методов   определения размера налоговой базы. Прямой метод расчета  налоговой базы в российском законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документировано подтвержденные показатели налогоплательщика. Косвенный метод используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей  деятельности налоговыми органами. Тогда облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся   аналогичной   деятельностью. Условный метод определения дохода предполагает использование  вторичных  признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке. Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. При исчислении налоговой базы важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение. 25. Порядок и способы исчисление налога.

В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

- налоговый период;

- налоговую базу;

- налоговую ставку;

- налоговые льготы.

В случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена как на налоговый орган, так и на налогового агента. 26. Порядок и способы уплаты налога.

Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме: уплата в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплатель­щика. Уплата в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного само­управления или через сборщика налогов и сборов. Уплата налога в не денежной форме (например, передача государству товаров или выполнение для государственных нужд каких-либо работ) не допускается .

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо по частям (скажем, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов ­нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

В литературе выделяют три основных методологических способа уплаты налога:

по декларации, когда налогоплательщик обязан представить в установ­ленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию, в которой указываются сведения: о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льго­тах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения;

у источника выплаты дохода. В этом случае налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалте­рией предприятия или предпринимателем, производящим выплату до­хода (заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.);

• кадастровый способ уплаты налога, основанный на использовании дан­ных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости, не­драх и пр.7 Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень ти­пичных объектов (земель, доходов и т. п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обло­жения. 27. Сроки уплаты налога.

Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными пра­вовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому из них. Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода либо отчетного периода и определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, квартала­ми, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, кото­рое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться. Например:

уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, сле­дующего за отчетным месяцем;

налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения 3-х месяцев с момента оформления приня­тия наследства, а государственная пошлина должна быть уплачена до подачи искового заявления в суд. 28. Налоговые льготы.

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях).

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: изъятия; скидки; налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории, как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.

Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита является и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

-снижение ставки налога;

-вычет из налогового оклада (валового налога);

-отсрочка или рассрочка уплаты налога;

- возврат ранее уплаченного налога (части налога);

- зачёт ранее уплаченного налога;

-целевой (инвестиционный) налоговой кредит;

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты на определённый период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков уплаты этих частей.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование – налоговая амнистия.

Целевой налоговый кредит – это замена налога (части налога) натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой области либо в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).

Разновидность целевых налоговых льгот – инвестиционный налоговый кредит. Российским законодательством определено, что малые предприятия имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10% цен закупленного оборудования определённого вида.