4. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Существует два вида износа основных средств: моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физического износа основных средств. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при приемке объекта основных средств на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;

- системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта. (п.20 ПБУ6/01)

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае улучшения показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции и модернизации.

За время срока полезного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

При начислении амортизационных отчислений в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ и разделом III ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а при начислении амортизации для целей налогообложения прибыли – ст. 256, 259 НК РФ.

Начисление амортизации производится независимо от того, является ли объект основных средств собственностью организации или находится у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Эти объекты отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Имущество, не подлежащее под эти категории учитывается на забалансовых счетах. Исключение составляют объекты недвижимости, которые в установленном порядке оформлены первичными документами, эксплуатируются, но право собственности на них еще не зарегистрировано и они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств)

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Согласно п.19 раздела 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету от 2003 г., в настоящее время организациям предоставлено право выбора способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Организации могут применять следующие четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первый и третий способы – традиционны для отечественного учета. Остальные являются новыми для отечественного учета, так как являются методами ускоренного списания.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизируемой стоимости объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации за весь период является постоянной и выражена в % для удобства пользования. Определяется она путем деления 100% на срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ (не выше 3). В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Если объект ОС был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного пользования объекта.

Второй и третий способы начисления амортизации основных средств основаны на том, что основные суммы амортизационных отчислений падают на первые годы эксплуатации основных средств, поэтому их применение рекомендуется по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации.

В связи с существованием налогового учета разработаны способы начисления амортизации основных средств для его целей. В налоговом учете выделяют два способа:

- линейный;

- нелинейный.

Порядок отчисления амортизации по амортизируемым объектам определен в ст. 258 и 259 гл.25 НК РФ.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" (пассивный). Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

По кредиту отражается начисление амортизации, по дебету ее списание.

Амортизация начисляется с кредита счета 02 в дебет счетов затрат:

• Дт 20 - на сум­му амортизации по основным средствам, используемым в основном производствах;

• Дт 23— на сумму амортизации по ос­новным средствам, используемым во вспомогательных произ­водствах;

• Дт 25 - на сум­му амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

• Дт 26— на сумму амортизации по ос­новным средствам общехозяйственного назначения;

• Дт 29— по основ­ным средствам обслуживающих производств;

• Дт 44— по основным средст­вам, обслуживающим реализацию.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».