Тема 7. Нормативный учет и система «стандарт-кост». Анализ отклонений

1. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат

2. Учет и калькулирование полной себестоимости по системе «однородных секций». Метод нормативного распределения постоянных затрат

3. Использование нормативных затрат в калькулирование себестоимости продукции

4. Учет отклонений от нормативной себестоимости. Анализ отклонений как средство контроля за затратами.

1. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат

В зависимости от характера и целей использования в управлении данных о затратах предприятия на производство и продажу продукции и услуг, различают управленческий учёт по фактической и нормативной (плановой) себестоимости. Достоинством системы учёта по фактической себестоимости является реальность исчисления затрат и простота расчётов. Однако имеются и много недостатков:

- отражаются только прошлые затраты, а для управления надо знать, не столько прошлые, сколько ожидаемые затраты;

- отсутствуют нормативы, необходимые для оценки и контроля величины затрат, количества использованных ресурсов и цен на них;

- затраты могут быть определены только по окончании отчётного периода, отсутствует информация, позволяющая повлиять на их величину в течение этого периода времени;

- нет возможности выявления и анализа причин удорожаний, перерасходов.

Все это свидетельствует о том, что использовать учёт по фактической стоимости затрат в качестве основного, базового метода управленческого учёта нельзя. Главным становятся учёт по нормативной или плановой стоимости на основе полной или сокращённой себестоимости.

Для оперативного контроля и управления затратами стали разрабатываться нормативы материальных и трудовых затрат. Перед руководителями встала проблема создания норм и разработки стандарта до выпуска продукции. Разработка норм стандарта, составление стандартных калькуляций до начала производства и учёт фактических затрат с отклонениями от стандартов получили название «Стандарт-кост». Основателем этой системы считают американского инженера Эмерсона (около 1902 г.). Начало практическому использованию системы стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XX в. Одним из первых в 1911 году разработал и внедрил эту систему американский экономист Чатгер Гариссон.

Отличия системы « Стандарт-кост» и нормативного метода учёта затрат:

1) Стандарт-кост - это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей. Нормативный учёт - система измерения их фактической величины при фактической загрузки;

2) Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

3) в системе Стандарт-кост отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчётным путём после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

4) Стандарт-кост широко используется для оценки запасов ТМЦ, незавершённого производства и готовой продукции на складе. Нормативный метод учёта фактических затрат для этих целей не применяется;

5) в Стандарт-косте используется система специальных счетов для учёта затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счёт «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учётным ценам.