Лекция №25-27
Налоги и налогообложение
Тема: Налог на прибыль организаций
Экономическое значение налога на прибыль. Налогоплательщики.
Классификация доходов.
Классификация расходов.
Налоговая база; отчетный, налоговый периоды.
Методы определения расходов и доходов.
Ставки налога на прибыль.
Сроки уплаты налога на прибыль, сроки представления налоговой декларации.
Литература: Глава 25 НК РФ.
1 Вопрос
Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.
В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.
С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения
Налогоплательщики |
Объект налогообложения |
Российские организации |
Доходы, уменьшенные на величину расходов |
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ |
Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов |
Иные иностранные организации |
Доходы, полученные от источников в РФ |
Объектом обложения является прибыль.
Прибыль = Полученные доходы – Произведенные расходы.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
2 Вопрос
Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Налогооблагаемые доходы организации надо определять на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитывают косвенные налоги (НДС, акцизы). Все доходы организации делятся в соответствии со ст. 248 НК на два вида:
доходы от реализации;
внереализационные доходы.
К первой группе относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации – это сумма всех поступлений в денежной или натуральной форме.
Внереализационные доходы:
от долевого участия в других организациях;
в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не учтены в доходах от реализации;
в виде процента, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;
в виде безвозмездного полученного имущества или имущественных прав;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;
в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации;
в виде суммовых разниц по тем обязательствам и требованиям, которые выражены в условных денежных единицах (например, положительная разница между кредиторской задолженностью и деньгами, уплаченными при ее погашении, а также отрицательная разница между дебиторской задолженностью и суммой полученной от покупателя);
в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и т.д.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
имущество, полученное российской организацией безвозмездно: от организации или физического лица, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. При этом полученное имущество не признается доходам для целей налогообложения при условии, что указанное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;
имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (авансовые платежи);
имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации;
инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капиталовложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, включая ценные бумаги по долговым обязательствам;
в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования и т. д.