Особенности начисления амортизации для целей налогообложения Повышение норм амортизации

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 3,334% = 4001 руб.

Норму амортизации нельзя увеличивать для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом.

10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только фирма их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Пример

В январе ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом. Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Регистр-расчет амортизации основных средств

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

─────────────────

Идентификационный номер налогоплательщика: 7704026581

─────────────

Период с 01.01.2009 по 31.12.2009

─────────── ────────────

Месяц, за который начисляется амортизация	Наименование объекта	Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	Метод начисления амортизации	Применение специального коэффициента	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)	Сумма амортизации по объекту	Общая сумма амортизации за налоговый период
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Февраль 2009 г.	Станок металлообрабатывающий	да	линейный	нет	60 000	60	1000	1000
Март 2009 г.	-	да	линейный	нет	-	60	1000	2000
Апрель 2009 г.	-	да	линейный	нет	-	60	1000	3000
...	...	...	...	...	...	...	...	...

Ответственный за составление регистра Кудрявцева Е.А. Кудрявцева

───────────────── ──────────────────────

(подпись) (расшифровка подписи)