1. Теоретические основы оценки эффективности использования основных средств

1. Понятие и сущность основных средств предприятия

Основой любого производственного процесса является труд человека, который предполагает в качестве необходимого условия наличие средств и предметов труда. В процессе производства значение средств и предметов труда неодинаково. Главная роль принадлежит средствам труда, то есть совокупности материальных средств, с помощью которых рабочий воздействует на предмет труда. Имея определенную потребительную стоимость, средства труда становятся экономической категорией и выступают в качестве основных средств.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев), либо для предоставления за плату во временное владение и пользование¹.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, основные средства — это активы, срок использования которых предприятием в своей хозяйственной деятельности превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если последний превышает 12 месяцев. При этом объект основных средств должен быть предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем².

Рис. 1Состав основных средств

Именно одновременное наличие перечисленных признаков является основанием для отнесения средств труда к основным средствам. Если какой-либо из перечисленных признаков отсутствует, то такие средства труда относятся к оборотным средствам. Кроме того, в составе основных средств не учитываются:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

Помимо средств труда в составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для целей управления основные средства классифицируются по ряду признаков. В зависимости от целевого назначения и участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды (средства).

Средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления, служат для хранения и перемещения предметов труда (производственные здания, сооружения, электросети и др.), относятся к основным производственным фондам. Они неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на производимую продукцию частями по мере снашивания. Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в производственном процессе и предназначены для удовлетворения жилищно-бытовых и социально-культурных потребностей работников предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, санаторно-курортные учреждения и т.п.); физкультуры и спорта (стадионы, дворцы спорта, бассейны и т.п.); жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурного назначения (жилые дома, общежития, детские сады и ясли, библиотеки, клубы и т.п.). Содержание и развитие непроизводственных фондов осуществляется из чистой прибыли предприятия, если они не используются в коммерческих целях. В любом случае учет производственных и непроизводственных основных средств на предприятии должен осуществляться раздельно.

В зависимости от функционального назначения и натурально-вещественных признаков основные средства подразделяются на следующие виды и группы:

1. здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда (корпуса цехов, административные корпуса, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.п.);

2. сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для тех или иных технических функций, необходимых для осуществления процесса производства и не связанных с изменением предметов труда (дороги, насосные станции, тоннели, мосты, подъездные пути и т.п.);

3. передаточные устройства, предназначенные для передачи энергии различных видов, а также жидких и газообразных веществ (нефтепроводы, газопроводы, линии электропередачи и т.п.);

4. машины и оборудование, в том числе:

- силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии (генераторы, трансформаторы, распределительные щиты и т.п.);

-рабочие машины и оборудование, используемые непосредственно для воздействия на предмет труда или на его перемещение в процессе создания продуктов или услуг, то есть непосредственно участвующие в технологических процессах (станки, прессы, подъемно-транспортные механизмы, конвейеры и т.п.);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

- вычислительная техника;

- прочие машины и оборудование;

5. транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятия и за его пределами;

6. инструмент всех видов и приспособления, прикрепляемые к машинам для обработки изделия (зажимы, тиски и т.п.);

7. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (столы, верстаки, контейнеры и т.п.);

8. рабочий, продуктивный и племенной скот;

9. многолетние насаждения;

10. прочие основные средства

В зависимости от имеющихся прав:

1. Принадлежащие организации на праве собственности (в том числе и сданные в аренду).

2. Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

3. Полученные организацией по договору аренды.

По степени использования:

1. Находящиеся в эксплуатации.

2. Находящиеся в запасе.

3. Находящиеся на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные³.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные средства разделяют на две части: активную и пассивную. Активная часть основных средств в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его, перемещает в пространстве и контролирует ход производственного процесса (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства). Все остальные основные фонды относятся к пассивной части, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и т.д.).

В зависимости от роли в производстве продукции:

1. Активные основные средства принимают непосредственное участие в процессе производства товаров, работ или услуг. Это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства и т. п.

Пассивные основные средства непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия. Это здания, сооружения и т. п⁴.(рис. 2).

Рис.2 Состав основных средств

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой основных средств понимается соотношение различных групп основных средств по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем производственной структуры основных средств является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность и другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части. Повышение доли активной части до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры основных средств на предприятии.

Производственная структура основных средств на предприятии зависит от многих факторов: специфики предприятия (характера и объемов выпускаемой продукции); ускорения научно-технического прогресса (НТП); уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; географического местонахождения и др.

Технологическая структура основных средств характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка на предприятии.

Возрастная структура основных средств характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования. Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных средств (особенно активной части), так как от этого зависят уровень их физического и морального износа, и, следовательно, результаты работы предприятия.

В зависимости от участия в производственном процессе основные средства разделяются на:

1. производственные основные средства прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей, включают здания, сооружения, рабочие машины и оборудования и т.п.

2. непроизводственные основные средства не принимают участия в производстве материальных ценностей. К ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно - курортные учреждения и другие объекты непроизводственной сферы⁵.

В силу того, что основные средства функционируют длительный период и по частям переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, сохраняя при этом свою вещественную форму, они имеют следующие виды денежной оценки:

-Первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

- Восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость показывает, сколько стоит объект на момент переоценки, т.е. сколько средств пришлось бы затратить предприятию на дату переоценки при существующих оценках стоимости строительных и монтажных работ, используемых материальных ресурсах, торговых наценках, транспортных тарифах и т.д. для замены (замещения) изношенных в той или иной мере основных средств такими же, но новыми, для их полного восстановления в первоначальном, неизношенном виде.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Периодичность переоценки предприятие определяет самостоятельно и закрепляет ее проведение в учетной политике.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

- Остаточная стоимость — это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

- Ликвидационная стоимость — это стоимость запасных частей, металлолома, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств (за минусом затрат по их ликвидации)⁶.

Нормативно - законодательная база регулирующая учет основных средств:

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

• Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)"

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011)

• "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.02.2012);

• Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

• Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".