- •Вопрос 3
- •Вопрос 4 . Общее понятие бухгалтерского баланса
- •3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса
- •Актив баланса
- •Раздел 1. Внеоборотные активы
- •Раздел 2. Оборотные активы
- •Пассив баланса
- •Раздел 3. Капитал и резервы
- •Раздел 4. Долгосрочные обязательства
- •Раздел 5. Краткосрочные обязательства
- •Забалансовые счета
- •3.3. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса
- •Вопрос 5
- •Вопрос 6
- •Вопрос 7
- •Вопрос 8
- •Вопрос 9
- •Вопрос 10
- •I.Сущность и значение документации.
- •II. К содержанию и форме первичных документов предъявляются следующие основные требования:
- •III.Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- •Вопрос 11
- •Вопрос 12
- •Вопрос 13
- •Виды отчетности
- •Сроки хранения документов
- •Требования к бухгалтерской отчетности
- •Вопрос 14 Порядок составления и представления отчетности
- •Вопрос 15 Основы организации бухгалтерского учета Учетная политика. Порядок формирования и оформления учетной политики
- •Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •Вопрос 16
- •Вопрос 17 Вложения во внеоборотные активы
- •Вопрос 18
- •Вопрос № 19
- •Вопрос 20
- •Вопрос 21.
- •Вопрос 24
- •Классификация производственных запасов
- •Документальное оформление движения материалов
- •Организация складского учета
- •Оценка материалов в учете
- •Вопрос 25 Приобретение материалов у поставщиков
- •Безвозмездное поступление сырья и материалов. Поступление вкладов от учредителей.
- •Целевое поступление
- •Поступление материалов в порядке учередительного взноса
- •Неотфактурованные поставки материалов
- •Вопрос 26
- •Учет выбытия материалов Отпуск материалов в производство
- •Учет тары и тарных материалов
- •Движение возвратной тары отражается проводками:
- •Вопрос 28
- •Расчеты по заработной плате и их учет.
- •70 «Расчеты с персоналом по уплате труда»
- •Вопрос 29
- •Расчет и учет оплаты очередных отпусков.
- •Расчёт пособия по временной нетрудоспособности
- •Вопрос 30 Учет отчислений и расчет пособий по государственному и социальному страхованию.
- •Учёт расчётов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве
- •Учёт удержаний и платежей из заработной платы
- •Учёт обязательных удержаний из заработной платы
- •Учёт необязательных удержаний из заработной платы
- •Учет вычетов из заработной платы.
- •Вопрос 31 Составление расчетной ведомости.
- •Выплата заработной платы
- •Вопрос 32
- •Себестоимость продукции и классификация затрат
- •Вопрос 33
- •Учет и распределение услуг вспомогательных производств
- •Вопрос 34
- •Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •Вопрос 35
- •Учет потерь от брака
- •Учет расходов обслуживающих производств
- •Вопрос 36
- •Вопрос 37
- •Учет расходов будущих периодов
- •Вопрос 38
- •Учет затрат на основное производство
- •Вопрос 39 Учет готовой продукции
- •Вопрос 40 Учет расходов на реализацию
- •Учет товаров отгруженных
- •Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг
- •Вопрос 41 Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг
- •Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки
- •Реализация продукции, работ и услуг по факту поступления денег на расчетный счет
- •Передача продукции на консигнацию (комиссию)
- •Реализация продукции при бартерных сделках
- •Вопрос 42
- •Вопрос 43 Учет денежных средств Безналичные расчеты
- •Учет денежных средств и операций по расчетному счету Открытие и закрытие счета
- •Расчетно-платежные документы, банковские выписки
- •Очередность платежей
- •Корреспонденция счетов
- •Учет операций на валютных счетах
- •Переводы в пути
- •Вопрос 44 Специальные счета в банках
- •Аккредитивы и чековые книжки
- •Депозитные счета
- •Вопрос 45 Кассовые операции в белорусских рублях Порядок ведения кассовых операций
- •Документальное оформление кассовых операций
- •Учет кассовых операций
- •Кассовые операции в иностранной валюте
- •Документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте
- •Учет наличной иностранной валюты и операций с ней
- •Вопрос 46 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Вопрос 48 Расчеты с подотчетными лицами
- •Вопрос 49 Учет операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами
- •Вопрос 50 Учет кредитов и займов Учет кредитов
- •Учет займов
- •Вопрос 51.
- •Учет вкладов в уставные фонды других организаций.
- •Учет ценных бумаг.
- •Вопрос 52 Формирование финансового результата по обычным видам деятельности
- •Реформация баланса
- •Вопрос 53 Учет операционных доходов и расходов
- •Учет внереализационных доходов и расходов
- •Вопрос 54 Порядок формирования конечного финансового результата
- •Вопрос 55 Учет резерва предстоящих расходов
- •Учет доходов будущих периодов
- •Вопрос 56 Учет резервного фонда
- •Учет добавочного фонда
- •Учет, распределение и использование прибыли
- •Вопрос 57 Покрытие убытков и использование прибыли
- •Вопрос 58
- •Вопрос 59
- •Вопрос 60
Учет займов
Для восполнения дефицита средств предприятия могут не только обращаться в банк для получения кредита, но и привлекать заемные средства у других субъектов хозяйствования в республике или за ее пределами, т. е. получать заем. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Для гарантии возврата предоставленного займа предприятие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика т. е. его способность полностью и в срок рассчитаться по своим обязательствам. Для этого производится оценка финансового состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывается достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа и т. д. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то этот размер определяется исходя из ставки рефинансирования, действующей в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Кроме того, в договоре может быть прямо указано, что он является беспроцентным. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (вещей).
Займы бывают целевыми и нецелевыми. Если заем оформляется как целевой, то заимодавец может ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами только конкретным направлением их использования.
Займы, как и кредиты, бывают долгосрочными и краткосрочными. Для обобщения информации о расчетах по полученным краткосрочным и долгосрочным займам в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам») соответственно.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения полученных займов.
Хозяйственные операции по поступлению и возврату займов отражаются по тому же принципу, что и операции с кредитами:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму зачисленного на расчетный счет займа;
Д-т 08 «Капитальные вложения»
К-т 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму процентов, начисленных по займам, полученным на осуществление капитальных вложений;
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по просроченным займам;
Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - возврат задолженности по займу, уплата причитающихся процентов и т.д.
В отличие от кредитного договора договор займа может предусматривать передачу не только денег, но и имущества:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - отражена стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, а также проценты, начисленные по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету.
Коммерческий заем, суть которого заключается в предоставлении одним предприятием (продавцом) отсрочки уплаты денежных средств другому предприятию (покупателю) за проданные товары, используется субъектами хозяйствования при реализации товарно-материальных ценностей. Предприятие-поставщик выступает в роли кредитора, предоставляя отсрочку платежа за свой товар (работы, услуги), а предприятие-покупатель передает кредитору вексель как долговое свидетельство и обязательство платежа. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму владельцу векселя (векселедержателю). Существуют векселя простые (когда участников сделки всего двое - векселедатель и векселедержатель) и переводные. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или иному лицу, указанному в векселе. Переводной вексель имеет юридическую силу только после того, как он акцептован плательщиком.
При выдаче векселей на стоимость полученных товарно-материальных ценностей, работ, услуг делается запись по дебету счетов учета этих товарно-материальных ценностей или соответствующих затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. Уплата процентов по выданным векселям (в том случае, когда это предусмотрено условиями сделки) отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета денежных средств:
Д-т 20 «Основное производство» (23, 26)
К-т 51 «Расчетный счет» (52, 55).
В учете предприятия-продавца задолженность покупателей, обеспеченная векселем, учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составляются проводки:
Д-т 51 «Расчетный счет» (52)
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности по векселю;
Д-т 51 «Расчетный счет» (52)
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на сумму причитающихся по векселю процентов.
Одной из наиболее распространенных операций с векселями является их дисконтирование, или дисконт, т. е. учет векселей. Учет векселей - это операция, при которой банк покупает векселя у векселедержателя до наступления срока платежа, в результате чего право требования платежа от векселедержателей полностью переходит банку. Векселедержатель продает банку вексель по индоссаменту, а банк уплачивает ему за это определенную сумму денежных средств за минусом учетного процента - дисконта. Предоставленные долгосрочные и краткосрочные коммерческие займы, обеспеченные векселем, учитываются в зависимости от сроков погашения векселя на обособленном субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (срок погашения до 12 месяцев) или 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (срок погашения более 12 месяцев).
При передаче векселей банкам в учете организации составляются проводки:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на номинальную стоимость векселя;
Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26)
К-т 51 «Расчетный счет» (52) - на сумму процента, уплаченного банку;
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена номинальная стоимость векселя после получения от банка извещения об оплате дисконтированного векселя.
Если в установленные сроки векселедатель не выполнил свои обязательства по векселю, векселедержатель обязан вернуть полученный кредит банку:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 51 «Расчетный счет» (52).
Главным условием договора займа является равное количество и идентичность характерных отличительных признаков вещей, которые передаются по договору займа, и вещей, которые по нему возвращаются. Однако на практике может сложиться ситуация, когда стоимость возвращаемых товаров превышает стоимость товаров, полученных по договору займа. В этом случае указанная разница учитывается в составе внереализационных доходов и расходов предприятия.
Существуют свои особенности привлечения займов и кредитов в иностранной валюте у нерезидентов. Согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле» получение от нерезидентов займа (кредита) на срок, не превышающий 180 дней, относится к текущим валютным операциям. Если заем или кредит привлекается от нерезидентов на срок более 180 дней, такая сделка признается валютной операцией, связанной с движением капитала. В этом случае заем (кредит) должен быть зарегистрирован в Национальном банке Республики Беларусь и оформлен соответствующим свидетельством о регистрации займа (кредита). Данное требование не относится к операциям, когда привлечение займа (кредита) от нерезидента на срок более 180 дней осуществляется в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.
При получении займа от нерезидента следует отметить, что Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, устанавливают необходимость получения разрешения Национального банка Республики Беларусь на получение займа на срок более 180 дней при наличии хотя бы одного из следующих условий:
сумма займа превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день получения. Данное условие работает в том случае, когда сумма займа превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долл. США в рамках одного договора займа;
процентная ставка за пользование займом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка Республики Беларусь;
сумма займа направляется на оплату денежных обязательств заемщика-резидента, минуя его счет в банке;
исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
заимодавец зарегистрирован в государстве, в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны).
Предприятие может выступать в качестве заимодавца, заключая договоры займа с другими субъектами хозяйствования, а также со своими сотрудниками.
Для обобщения информации о наличии и движении предоставленных другим организациям займов используется счет 58 «Финансовые вложения». Для этих целей к счету 58 открывается отдельный субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Он используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов.
Выдача займа отражается:
Д-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»)
К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - на стоимость предоставленных по договору займа денежных средств;
Д-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»)
К-т 10 «Материалы», 41 «Товары» - на сумму предоставленных взаймы товарно-материальных ценностей.
Как было сказано ранее, заимодавец производит оценку кредитоспособности предполагаемого заемщика. Если невозможно объективно оценить действительное финансовое положение заемщика, предприятие-заимодавец может заблаговременно создать специальный резерв на возможные потери по сомнительным долгам.
Наличие такого резерва позволит заимодавцу оперативно отражать реальные финансовые результаты деятельности по предоставлению займов. Таким образом, можно избежать единовременного отнесения на убытки крупных сумм безнадежных к погашению активов (подробнее о порядке формирования резерва по сомнительным долгам будет рассмотрено далее).
Для отражения процентов по выданным займам используется счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если проценты уплачиваются заемщиком своевременно, в учете делается запись:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы»).
Если договором предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении срока возврата очередной части займа организация-заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму займа и причитающиеся проценты по ней. За нарушение условий договора займа заимодавец имеет право выставить заемщику штрафные санкции.
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы») - на сумму начисленных по договору займа процентов;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-1 «Внереализационные доходы») - на сумму начисленных за нарушение условий договора штрафных санкций;
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму процентов и штрафов, уплаченных заемщиком;
Д-т 51 «Расчетный счет» (52, 10, 41)
К-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы») - на сумму возвращенного займа.
Выдача займов работникам предприятия (например, на жилищное строительство, на приобретение предметов домашнего хозяйства и др.) отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором выделен отдельный субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса» (51) - на сумму предоставленного работнику займа;
Д-т 50 «Касса» (51)
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - погашение работником полученного ранее займа, уплата процентов по нему;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему.
Аналитический учет выданных займов ведется по каждому сотруднику обособленно.