• Налог на имущество(основные элементы налогообложения) Порядок определения стоимости амортизируемого имущества в соответствии с НК РФ. Отражение в учете операций по расчетам налога на имущество. Возможные ошибки, выявляемые в процессе аудита налога на имущество

1.1) Налог на имущество физических лиц,также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения:

• жилой дом

• квартира

• комната

• дача

• гараж

• иное строение

• помещение и сооружение

• доля в праве общей собственности на имущество

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента(включительно)

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

1.2) Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.  Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ред. от 27.07.10) .  Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб (ред. от 27.07.10). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество) , сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС иакцизов.

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом) и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов. Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. 

1.3) В бухучете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ситуация: в состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. Письмом от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 Минфин России порекомендовал включать эти суммы в состав расходов по обычным видам деятельности. Если согласиться с этой точкой зрения, то в бухучете начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26) 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество. Однако такой вариант повлечет за собой появление разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы избежать их, суммы начисленного налога на имущество целесообразнее включать в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество. Раньше такой порядок учета был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33. Поскольку в настоящее время в законодательстве этот вопрос не урегулирован, фирма вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 2 ПБУ 1/98).

1.4) Ошибка 1. В составе основных средств учитываются объекты, не являющиеся таковыми в соответствии с положениями действующего законодательства

Примером ошибок такого рода является принятие к учету в составе основных средств объектов стоимостью менее 40 000 руб., которые в соответствии с требованиями законодательства подлежат отражению в составе материально-производственных запасов. Причем достаточно часто бывают ситуации, когда организации осуществляют такое неправомерное отражение объектов, несмотря на то что в учетной политике прописано обратное.

Ошибка 2. Расходы на изготовление основных средств списываются в состав затрат единовременно без принятия объекта к учету в составе основных средств

Указанная ошибка чаще всего допускается в случае, когда организация самостоятельно либо с привлечением подрядчиков изготавливает основное средство (т.е. не приобретает готовый объект по договору купли-продажи).

Ошибка 3. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств

Данная ошибка заключается в том, что в составе вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете организации в течение длительного времени числятся объекты основных средств, которые не требуют какой-либо доработки, но при этом не переводятся в состав основных средств и не амортизируются. Зачастую такие объекты могут даже фактически использоваться в производственной деятельности.

Ошибка 4. Неверное определение срока полезного использования объекта основных средств

Неправильное определение срока полезного использования объекта основных средств влечет за собой искажение величины амортизационных отчислений и, следовательно, остаточной стоимости основного средства, что в свою очередь влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Ошибка 5. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства

Данная ошибка заключается в том, что при принятии объекта основного средства к учету и формировании его первоначальной стоимости организация не учитывает все расходы, связанные непосредственно с приобретением данного основного средства. Например, расходы по доставке или расходы по монтажу не относятся на первоначальную стоимость объекта, а списываются единовременно.

Ошибка 6. Неверное отражение в учете операций, приводящих к увеличению стоимости основных средств (реконструкция, модернизация)

Во многих случаях стоимость основных средств искажается в результате неправильной классификации работ по реконструкции и модернизации основных средств, когда указанные работы признаются организацией как ремонт основного средства и списываются единовременно на затраты, вместо того чтобы увеличивать стоимость основного средства.

2)Учет, налогообложение и аудит операций с основными средствами при поступлении и выбытии

2.1)

Вариант Поступления	Первоначальная стоимость
Приобретение, изготовление, сооружение	Сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает: •        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; •        суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта; •        таможенные пошлины; •         вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; •         затраты на сборку, монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию; •         иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.  Проценты по заемным средствам, привлеченным для создания инвестиционных активов, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).  Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки).
В качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость полученных предприятием основных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
По договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к получателю согласно условиям договора.  Затраты по доставке и приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и включаются в первоначальную стоимость.

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

ВЫБЫТИЕ:

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
			Дт  счета	Кт  счета
Продажа	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2 «Выбытие»	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Отражены расходы по продаже объекта	Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ	91-2	76, 70 …
	Отражена выручка от продажи объекта	договор ОС-1	62	91-1
	Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки	Счет-фактура	91-2	68
В качестве вклада в уставный капитал	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал	Бухгалтерская справка	19	68
	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	Договор, бухгалтерская справка	58	01-2
	Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения	Бухгалтерская справка	58	19
Безвозмездная передача	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств	Счет-фактура	91-2	68
Ликвидация	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-4, Расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	Бухгалтерская справка	99	91-2
	Отражены материалы по текущей рыночной стоимости	ОС-4, Приходный ордер	10	91-1
В обмен на другое имущество	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	Договор, Бухгалтерская справка	76	91
	Отражен НДС от стоимости объектов	Счет-фактура	91-2	68
	Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства	Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др.	08 (10, 58)	60, 76
	Произведен взаимозачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60, 76	76
Списание по причине недостач, порчи	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств,	Бухгалтерская справка	94	01-2
	Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	Бухгалтерская справка	73	94
	При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.	Бухгалтерская справка	91-2	94

2.2)

Налог на имущество организаций	НДС	Налог на прибыль организаций
ОС на сч.01,03 составляют налогооблагаемую базу по налогу на имущество	Налогооблагаемую базу составляют операции: 1.     по поступлению ОС, 2.     продаже ОС, 3.     ремонту ОС собственными силами, 4.     выполнению СМР для собственного потребления,      5.  сдаче ОС в аренду.	Амортизация ОС уменьшает налогооблагаемую базу
	По приобретенным ОС принимается к вычету, если: 1.     ОС приобретено для деятельности, которая облагается НДС; 2.     ОС введено в эксплуатацию;      3.  наличие счет-фактуры	Рыночная стоимость полученных безвозмездно ОС увеличивает налогооблагаемую базу (включается в доходы)
		Прибыль от реализации ОС увеличивает налогооблагаемую базу (включается в доходы)

2.3) Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.  На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:  - получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;  - проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;  - определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:  Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.  Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.  Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».  Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.  Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:  - первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; 

- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.  При этом могут быть выполнены процедуры:  - получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;  - проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;  - проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.