26. Охарактеризуйте принципы аудиторской деятельности, выделив из них те, которые закреплены законодательством

В ФЗ «Об АД» №307-фз есть указания на отдельные принципы аудита, такие как независимость, конфиденциальность (есть целый раздел «Аудиторская тайна»), а также определены рамки еще одного принципа – принципа профессиональной компетенции. Эти рамки установлены посредством требований к аттестации аудиторов и повышения их квалификации. В законе указано, кто может быть допущен к аттестации, как она проводится, какие требования к повышению квалификации, в каких случаях аттестация может быть аннулирована.

Стандарт «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности + Кодекс этики аудиторов России, который принят Советом по АД при Минфине РФ в 2007 г. Этот Кодекс подготовлен на основе рекомендации Кодекса этики Международной ассоциации бухгалтеров, и каждая СРО также должна иметь свой Кодекс профессиональной этики, разработанный на основе общепринятых подходов.

Аудитор обязан соблюдать такие принципы, как:

• честность,

• независимость (как от других аудиторов, так и от 3-х лиц),

• объективность (близок к предыдущему, если есть зависимость, то нет объективности, и наоборот),

• профессиональная компетентность и должная тщательность,

• конфиденциальность,

• принцип профессионального поведения (должен соблюдать законы и НПА, избегать любых действий, которые дискредитируют профессию, например, преувеличивать свои знания и опыт, пренебрежительно отзываться о деятельности других аудиторов).

Общая хар-ка этих принципов дана в Стандартах, их нарушение наказ-ся (принципа независимости и конфиденциальности) – аудитор может быть лишен аттестата. В ст. 8 ФЗ подробно указано, какие нарушения принципа независимости могут привести к лишению аттестата аудитора. Так, аудит не может осуществляться, если аудиторы или аудиторские организации являются учредителями той организации, которую они проверяют. Причем в законе не указывается, какая может быть доля собственности, в отличие от зарубежных правил, в которых доля акций до 5% не считается нарушением независимости. Нарушается принцип независимости в ситуации, когда проверяемая организация является участником или организатором аудиторской организации, а также когда у этих организаций имеются общие учредители или участники. Все это относится к экономической зависимости. Также недопустима близкородственная зависимость, между аудиторами, которые проверяют организацию, и должностными лицами проверяемой организации, ответственных за ведения бухучета и составление бухотчетности (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, дети, родители супругов). Помимо этих видов зависимости есть иная зависимость, например, прочая зависимость возникает, когда аудитор предоставляет услуги, не совместимые с аудиторской проверкой. Последней редакцией ФЗ введен пункт, касающийся независимости аудиторских компаний от страховых.

Принцип конфиденциальности также более детально рассматривается в Законе. В ФЗ говорится, что аудиторскую тайну составляют не только сведения и документы, полученные для проверки, но и составленные аудиторской организацией и ее работниками. Аудиторскую тайну должны соблюдать как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, а также организации, с которыми они заключают договоры. Не является аудиторской тайной сведения о том, с какой организацией заключен аудиторский договор и сведения об оплате аудиторских услуг + те сведения, которые разглашены самой проверяемой организацией, либо если аудиторы получили на это письменное согласие. Могут возникнуть ситуация, когда во время проверки обнаруживаются нарушения закона и т.п. и поэтому в законе предусмотрены случаи, когда аудитору разрешается разглашение информации, например, в ходе судебного разбирательства. При раскрытии информации аудитор должен рассчитывать, нанесет ли это ущерб проверяемой компании, насколько эта инф-ция обоснована и т.п.