Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Сережа Евдокимов

21. Понимание деятельности аудируемого лица.

Нормативный документ

Стандарт №8: «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля. Понимание деят. аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения бух. отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в бух. отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хоз. показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитич. процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деят. аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бух. учета и подготовки бух. отчетности аудируемого лица;

• характер деят. аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

• цели и стратег. планы аудируемого лица, связанные с ними риски хоз. деятельности, указывающие на возможное существенное искажение бух. отчетности;

• основные показатели деят. аудируемого лица и тенденции их изменения;

• система внутреннего контроля.

22. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросо­вестных действий в ходе аудита определяются Международным стандартом аудита МСА 240А, а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (Стандарт №13 утратил силу).

Хотя аудитор несет ответств. за обнаружение ошибок и недобросов. действий, главная ответств. за предот­вращение и обнаружение ошибок и недобросов. действий лежит на представителях собственника аудируемого лица и непосредственном рук-ве ауди­руемого лица.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в бух. отчетности будут обнаружены. Невыявление недобросов. действий в ходе аудита может иметь место в опред. случаях умышленных искажений, поскольку процедуры аудита могут оказаться неэффективными для обнаружения умышленных искажений, сокрытых в результате сговора лиц, представляющих рук-во, сотрудников аудируемого лица. Аудитор не должен считать, что недобросов. действие или ошибка являются единичными. В связи с этим до завершения аудита он должен рассмотреть необходимость пересмотра оценки компонентов аудит. риска, сделанной при планировании аудита

Если аудитор делает вывод о том, что искаж. бух. отчетности является или может являться результатом недобросов. действий, он должен проанализ. причастность к этим действиям опред. лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организац. структуре аудируемого лица. В случае если выяснится, что недобросов. действия были совершены лицами высшего рук-ва, аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее получ. доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бух. записей и первичных документов.

Если аудитор обнаружил недобросов. действия или получил информ. о возможности совершения такого действия, он должен своевременно уведомить об этих фактах рук-во аудируемого лица соответств. уровня, а также при необходимости проинформ. об этом представителей собственника аудируемого лица.

Проф. долг аудитора не позволяет ему предоставлять конфиденц. информ. об аудируемом лице, в том числе о недобросов. действиях и ошибках, третьим лицам (тем не менее в случаях, предусмотренных зак-вом РФ, аудитор должен сообщить информ. об обнаруженных фактах недобросов. действий и ошибках уполномоченным гос. органам власти.

Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения бух. отчетности в результате недобросов. действий, то он должен:

— учесть свою проф. и юрид. ответств. применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования для аудитора доложить информацию об искажениях в результате недобросов. действий лицу или лицам, назначившим его, или в установленных случаях уполномоченным гос. органам власти;

— рассмотреть возможность отказа от задания.