- •Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- •1. Основы построения бухгалтерского учета
- •1.1. Бюджетные организации как объекты организации
- •1.2. Организация бухгалтерского учета
- •1.2.1. Руководство учетом
- •1.2.2. Учетная политика организации
- •1.2.3. Формы бухгалтерского учета
- •1.2.4. Организация отчетности
- •1.3. План счетов бухгалтерского учета,
- •1.4. Бюджетная классификация и ее значение для организации
- •2. Учет бюджетного финансирования, денежных средств
- •2.1. Распорядители средств бюджета
- •2.2. Казначейская система финансирования расходов
- •2.3. Счета в банке распорядителей средств бюджета,
- •2.4. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета
- •2.5. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета
- •2.6. Синтетический учет финансирования и расчетов по
- •2.7. Аналитический учет финансирования и расчетов по
- •2.8. Учет приобретения иностранной валюты за счет
- •2.9. Учет расходов по бюджету
- •2.9.1. Классификация расходов бюджетных организаций
- •2.9.2. Синтетический и аналитический учет кассовых расходов
- •2.9.3. Синтетический и аналитический учет
- •2.10. Учет денежных средств в кассе
- •2.10.1. Учет кассовых операций в национальной валюте
- •2.10.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте
- •2.11. Учет прочих денежных средств
- •2.11.1. Учет аккредитивов
- •2.11.2. Учет чековых книжек
- •2.11.3. Учет денежных документов
- •2.11.4. Учет финансовых вложений
- •3. Учет расчетных операций
- •3.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •3.1.1. Порядок выдачи под отчет наличных денежных средств
- •3.1.2. Порядок направления работников
- •3.1.3. Отчет подотчетного лица об израсходованных
- •3.1.4. Порядок направления работников в заграничную
- •3.1.5. Отчет об израсходованных суммах
- •3.1.6. Синтетический и аналитический учет расчетов
- •3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
- •3.2.1. Формы безналичных расчетов
- •3.2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3.2.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •3.2.4. Учет расчетов в порядке плановых платежей
- •3.2.5. Учет расчетов по недостачам
- •3.2.6. Учет расчетов по специальным видам платежей
- •3.2.7. Учет расчетов с бюджетом
- •3.2.8. Порядок списания дебиторской
- •4.1. Основные средства бюджетных организаций
- •4.2. Классификация основных средств
- •4.3. Оценка и переоценка основных средств
- •4.4. Документальное оформление и синтетический учет
- •4.5. Аналитический учет основных средств
- •4.6. Документальное оформление и учет выбытия
- •4.7. Учет амортизации основных средств
- •4.8. Учет ремонта основных средств
- •4.9. Учет нематериальных активов
- •5. Учет материальных запасов и отдельных предметов
- •5.1. Материальные запасы бюджетных организаций
- •5.2. Классификация и оценка материальных запасов
- •5.3. Документальное оформление и учет
- •5.4. Документальное оформление и учет отпуска материалов
- •5.5. Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерии
- •5.6. Сальдовый метод учета материалов
- •5.7. Учет продуктов питания
- •5.8. Учет лекарственных средств
- •5.9. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
- •6. Учет расчетов с персоналом по заработной плате
- •6.1. Задачи учета труда и заработной платы
- •6.2. Оперативный учет работников организации и
- •6.3. Фонд заработной платы, его состав по видам
- •6.4. Условия оплаты труда работников бюджетных организаций
- •6.5. Начисление основной заработной платы
- •6.6. Начисление дополнительной заработной платы
- •6.7. Индексация заработной платы и других
- •6.8. Расчет удержаний из заработной платы
- •6.8.1. Расчет подоходного налога
- •6.8.2. Расчет других удержаний из заработной платы
- •6.9. Порядок оформления расчетов с персоналом и выплаты
- •6.10. Синтетический и аналитический учет расчетов
- •6.11. Учет расчетов по платежам в Фонд социальной
- •6.11.1. Начисление обязательных страховых взносов
- •6.11.2. Порядок уплаты платежей в Фонд социальной защиты
- •6.11.3. Порядок выдачи населению путевок на
- •6.11.4. Учет операций по расчетам с Фондом
- •6.11.5. Персонифицированный учет в системе государственного
- •6.11.6. Расчет пособий по временной нетрудоспособности,
- •6.11.7. Расчет пособий семьям, воспитывающим детей
- •6.12. Учет расчетов по обязательному страхованию от
- •6.13. Учет расчетов со стипендиатами
- •7. Учет внебюджетных средств
- •7.1. Виды внебюджетных средств
- •7.2. Учет внебюджетных денежных средств,
- •7.3. Учет приобретения и продажи иностранной валюты
- •7.4. Учет внебюджетных денежных средств,
- •7.4.1. Учет сумм по поручениям
- •7.4.2. Учет депозитных средств
- •7.5. Учет доходов от осуществления предпринимательской
- •7.6. Учет операций подсобных хозяйств, планируемых по
- •7.6.1. Задачи учета операций подсобных хозяйств
- •7.6.2. Затраты на производство и их классификация
- •7.6.3. Характеристика счетов по учету затрат
- •7.6.4. Учет затрат на производство, выпуска и реализации
- •7.6.5. Учет затрат на производство, выпуска и реализации
- •7.7. Учет затрат на выполнение ниокр по договорам
- •7.8. Учет налога на добавленную стоимость
- •7.9. Учет финансовых результатов
- •7.10. Учет фондов, образуемых за счет прибыли
- •8. Бухгалтерская отчетность
- •8.1. Состав, порядок заполнения и представления
- •8.2. Бухгалтерский баланс
- •8.3. Инвентаризация статей баланса и отражение
2.11.4. Учет финансовых вложений
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Финансовые вложения (инвестиции) - суммы свободных внебюджетных│
│средств организаций, в том числе в иностранной валюте, вложенные в ценные│
│бумаги (депозитные сертификаты, государственные облигации, ценные бумаги│
│других предприятий и организаций) с целью получения дохода │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Свободные внебюджетные средства организаций с целью получения дохода могут быть также внесены на депозитный счет банка по договору банковского вклада (депозита).
Документами, подтверждающими финансовые вложения в ценные бумаги, являются полученные акции, депозитные сертификаты, облигации и др. Внесение организацией денежных средств на депозитный счет не является приобретением ценной бумаги. Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен активный субсчет 134 "Финансовые вложения".
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение части│
│прибыли акционерного общества в виде дивидендов, части остатков имущества│
│при его ликвидации и на участие в управлении обществом │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее│
│владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Депозитный сертификат - письменное свидетельство банка о│
│депонировании (вкладе) денежных средств, удостоверяющее право владельца│
│сертификата на получение по истечении определенного срока суммы депозита│
│(вклада) и установленных процентов по нему │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приобретенные ценные бумаги хранятся в кассе организации, акции могут храниться в депозитарии. Ценные бумаги приходуются в кассу на основании приходного кассового фондового ордера с приложением реестра, в котором по каждой ценной бумаге указывается наименование эмитента, номинальная и покупная стоимость, номер, серия. Один экземпляр реестра находится в кассе, другой в бухгалтерии.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам устанавливается условиями их выпуска. По облигациям проценты выплачиваются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости, а по депозитным сертификатам - при предъявлении сертификата к оплате.
По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более 1 года) и краткосрочные (на срок менее 1 года).
Купленные ценные бумаги записываются по дебету субсчета 134 "Финансовые вложения" в оценке по учетной стоимости, которая соответствует фактической сумме затрат на их приобретение. Фактическая сумма затрат состоит из покупной цены и расходов по их приобретению (например, оплата услуг консультанта, брокера при приобретении акций). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, выплачиваемой эмитенту (продавцу), или скидки, предоставляемой покупателю, т.е. покупная стоимость ценных бумаг может отличаться от их номинальной стоимости. Покупная стоимость облигаций в дальнейшем доводится до их номинальной стоимости. Учетной стоимостью депозитного сертификата является его номинальная стоимость.
Приобретение ценных бумаг отражается записями:
Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам";
Д-т субсч. 134 "Финансовые вложения"
К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
При начислении и получении дивидендов, процентов составляются записи:
Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки";
Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"
К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Одновременно с начислением процентов по облигациям часть разницы между покупной и номинальной стоимостью их, приходящаяся на данный период, относится на финансовый результат организации следующими записями:
Д-т субсч. 134 "Финансовые вложения"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки" - если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости;
Д-т субсч. 410 "Прибыли и убытки"
К-т субсч. 134 "Финансовые вложения" - если покупная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости.
После этих записей покупная стоимость облигаций, числящаяся на субсчете 134 "Финансовые вложения", постепенно будет приближаться к номинальной стоимости. К моменту погашения (выкупа) облигаций покупная стоимость должна соответствовать номинальной стоимости.
Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью их, приходящаяся на данный период, определяется отношением разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций на количество периодов выплаты процентов, приходящихся на установленный срок погашения облигаций. Например, если срок погашения облигаций наступает через 10 лет, а выплата процентов производится два раза в год, то в этом случае разницу между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций следует разделить на 20 периодов.
При погашении или продаже ценных бумаг составляются следующие записи:
на сумму поступившей выручки (денежных средств за депозитный сертификат с процентами):
Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"
К-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей";
на учетную стоимость ценных бумаг в момент их реализации (погашения) на основании расходного кассового фондового ордера и приложенного к нему реестра погашаемых (реализуемых) ценных бумаг:
Д-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"
К-т субсч. 134 "Финансовые вложения".
Разница между выручкой и учетной стоимостью ценных бумаг (между кредитовым и дебетовым оборотом субсч. 281) показывает результат от реализации (прибыль или убыток), который относится на субсчет 410 "Прибыли и убытки".
На сумму прибыли составляется запись:
Д-т субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки".
На сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.
Пример. Номинальная стоимость облигаций - 900000 руб., покупная их стоимость - 1000000 руб. Срок погашения облигаций - через 10 лет. Размер дохода - 10% (90000 руб.) в год по окончании года. Разница между покупной и продажной стоимостью, приходящейся на 1 год, - 10000 руб.(1000000 - 900000) / 10.
Составим бухгалтерские записи при оприходовании облигаций и начислении по ним процентов:
Д-т субсч. 134 "Финансовые вложения"
К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" -1000000 руб.;
Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки" - 90000 руб.;
Д-т субсч. 410 "Прибыли и убытки"
К-т субсч. 134 "Финансовые вложения" - 10000 руб.
В момент погашения (выкупа) облигаций (в примере - через 10 лет) их стоимость, учтенная на субсчете 134, должна соответствовать номинальной стоимости (в примере - 900000 руб.).
Операции по внесению денежных средств на депозитный счет банка и получению доходов (процентов) отражаются следующим образом:
перечисление свободных денежных средств на депозитный счет банка:
Д-т субсч. 134 "Финансовые вложения"
К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам";
поступление денежных средств с депозитного счета:
Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам"
К-т субсч. 134 "Финансовые вложения";
поступление дохода (процентов) от размещения денежных средств на депозитном счете:
Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"
К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 134 "Финансовые вложения" ведется по видам и объектам финансовых вложений в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках ф. 292А.