Тема: Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

1. Порядок учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.Учёт авансов выданных.

3.Учёт товарных векселей:

А). порядок отражения у векселедателя и векселедержателя.

Б) бухгалтерский учёт отказных векселей.

1.Такие расчёты, напомню Вам, возникают между организациями по

товарным операциям: при купле продаже сырья, материалов или

услуг.

В расчётах между покупателями и поставщиками возможна как на-

личная (до 60 тыс. руб.) так и безналичная форма расчётов:

- с использованием расчётных документов (акцептованная форма расчётов)

-аккредитивная

- с помощью почтовых переводов

- с использованием чеков

- с путём плановых платежей

- с использованием товарных векселей

- с инкассо

Все расчеты с поставщиками осуществляются на основании отгрузочных документов:

Счет – это документ, выписываемый поставщиком покупателю и являющийся уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата.

Накладная – сопроводительный документ для перемещения товарно-материальных ценностей

Счет-фактура – это разновидность счета, которая объединяет в себе уведомление об оплате и накладную.

Основное отличие счета от счет-фактуры является то, что

-при использовании счета ценности передаются заказчику поставщиком после оплаты

- при использовании счета-фактуры ценности могут выдаваться покупателю как до оплаты так и после.

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками предназначен:

А-П, балансовый, синтетический счёт расчётов 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

На этом счёте могут учитываться следующие расчёты:

1) За полученные товарно- материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги (поставка электроэнергии, газа, воды…), а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчётные документы которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2) За ТМЦ, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки ).

3) за излишки т.м. ценностей, выявленные при их приёмке.

4) за полученные услуги по перевозкам.

5)за все виды услуг связи.

6)генерального подрядчика со своими субподрядчиками….

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учёт на счёте 60 ведётся методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги отражаются независимо от времени оплаты.

Так как счёт А-П, то С-до может быть как по Дm, так и по Кm

С-до по Дm- означает суммы авансов или предоплаты перечисленных

поставщикам.

По Кm- сумма задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

ДО- сумма оплат, зачётов и списаний за отчетный месяц.

КО- сумма по принятым к оплате документам, подтверждающим поступление материалов и неотфактурованных поставок за отчётный месяц.

Давайте более подробно остановимся на бухгалтерских записях по счёту 60.

Счёт 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бух. учёту ТМЦ (работ, услуг) в корреспонденции со счётами учёта этих ценностей:

Дт 10, 07, 08, 41…15 Кm 60

1)оприходованы ТМЦ от поставщиков.

2)услуги по доставке этих ценностей.

Необходимо отметить следующее: многие предприятия приобретают ТМЦ (р.у),счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому необходимо руководствоваться Планом счётов и инструкций по его применению в котором указывается, что независимо от оценки ТМЦ в аналитическим учете, счёт 60 в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика ( т.е. по дебету стоимость ТМЦ может быть разнесена Дm 10 и ДТ16, но по Кm 60 стоимость соответствует документам поставщика).

При учёте расчётов с поставщиками за ТМЦ (р.ус.) организация – покупатель производит оплату не только стоимости этих ТМЦ, но и налога на добавленную стоимость по приобретённым ТМЦ (НК РФ Гл.21).

Поставщик согласно установленным ставкам (10%; 18% ) включает в счёт –фактуру и товарно-сопроводительные документы Σ НДС.

Покупатель, оплачивая расчётные документы или принимая к оплате, фиксирует НДС в составе оборота:

Дm 19 Дm Кm 60 – отражена Σ НДС.

Затем, на основании счёта- фактуры, выписки банка и справки – расчёта бухгалтерия производит зачёт принятых сумм НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом Дm 68 Кm 19.

Синтетический и аналитический учёт НДС организуется в журнале- ордере №8.

Также при учёте расчётов с поставщиками могут быть следующие случаи: 1.Счёт поставщика акцептован и оплачен до поступления груза (материалы в пути). В этом случае материалы приходуются согласно поступившим документам поставщика. Если же при приёмке на склад обнаружится их недостача (сверх норм естественной убыли или договора). Или же при проверке обнаружится несоответствие цен, арифметические ошибки, тогда в учёте делаются записи по предъявлению претензии:

Дm 76/2 Кm 60 на эту Σ недостачи и ошибок.

2. За неотфактурованные поставки счёт 60 кредитуется на стоимость тмц исходя из цен и условий договора. При поступлении документов от поставщиков может быть 2 варианта:

а) если поступившие документы соответствуют условиям договора. В этом случае осуществляют дополнительные записи только на Σ НДС (если предусмотрен согласно расчетным документам)

б) если документы не соответствуют, тогда 1-ая запись сторнируется и

делается новая запись.

Также по Кm 60 могут осуществляться следующие записи:

Дm 20; 23; 25; 26, акцепт платёжных документов за потреблённые энергию,

газ, воду, ремонт…

Дm 44 Кm 60 акцепт платёжных документов за перевозку Г.П.

Дm 08 Кm 60 услуги подрядчиков за монтаж о.с.

Дm 91 Кm 60 услуги подрядчиков за демонтаж о.с.

По Дm 60 производится оплата счетов поставщиков согласно предъявленным документам:

Дm 60 Кm 50; 51; 52 - за счет денежных средств

Дm 60 Кm 55. – за счет аккредитива

Дm 60 Кm 66; 67. – за счет взятых кредитов или займов

Дm 60 Кm 62 Погашение задолженности перед поставщиками в

счёт зачёта взаимных требований.

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, при расчётах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учёта помогает обеспечить получение данных по:

- поставщикам по акцептованным и др. расчётным документам срок оплаты которых не наступил.

- по неоплаченным в срок расчётным документам.

- по неотфактурованным поставкам.

- по авансам выданным.

- по векселям выданным, срок оплаты которых не наступил и просроченной оплатой.

- по поставщикам по каждому полученному коммерческому кредиту.

Наиболее наглядное построение учета расчётов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учёта по журналу ордеру №6 (самостоятельно приложение к ж.ор. «Бух.учёт № 9 2001).

2. Учёт авансов выданных.

Для обобщения информации о расчётах по выданным авансам под поставку ТМЦ, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности в новом Плане счётов отдельный счёт не предусмотрен.(ранее 61 сч.)

Хотя тот же план указывает на обособленный учёт выданных авансов и предварительной оплаты.

Поэтому эти суммы отражаются по Дm 60, на котором открывается специальный субсчёт «Расчёты по авансам выданным.»

Дm 60 «Расчёты по авансам выданным» Кm 50; 51 ; 52 ; 55; 66; 67.

Зачтённые суммы авансов поставщиков при оплате законченных работ отражаются:

Дm 60 «Расчёты с пост-ми» Кm 60 «Расчёты по выданным авансам»

Аналитический учёт ведётся по каждому дебитору. Кроме того, по данному

субсчёту может быть следующие проводки:

Дm 50;51; 52. Кm 60 - возврат аванса

Дm91 Кm 60 -списание на убытки ранее выданных, но не востребованных авансов.

Пример: А.О. заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности на Σ= 35400 руб.

в том числе НДС 18 % 5400руб. В соответствии с договором произведена частичная оплата в Σ = 17700 руб.

Дm 60 «Авансы выданные» Кm 51 17770руб. - перечислена предоплата на

оказание аудиторских услуг.

Дm 26 Кm 60 30000 руб. - списана стоимость аудиторских услуг.

Дm 19 Кm 60 5400 руб. - НДС по услугам.

Дm 60 Кm 60 17700руб. - зачтена сумма предоплаты

Дm 68 Кm 19 2700руб. - предъявлена к зачёту сумма НДС в

части внесённой предоплаты.