4.6. Особенности действующей в Украине системы амортизации

В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. в Украине с 1.07.1997 г. введена в действие новая система амортизации для предприятий, учреждений и организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Согласно этому документу амортизации подлежат затраты, связанные с:

приобретением и введением в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов;

самостоятельным изготовлением основных фондов;

проведением всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов (кроме затрат отнесенных сразу на себестоимость в пределах 5% или 9% общей балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года).

Вместо применявшихся ранее около 1400 дифференцированных норм амортизации используются всего три. Поэтому все основные фонды разделены на такие группы:

группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты, переда­точные устройства в том числе жилые дома и их части. Годовая норма амортизации  5%;

группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части к нему), мебель офисная, конторское оборудование, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, телефоны, рации, другое конторское оборудование, включая ЭВМ. Годовая норма амортизации  25%;

группа 3 – остальные основные фонды, которые не вошли в предыдущие группы. Годовая норма амортизации  15%.

При этом руководителям предприятий предоставлено право перейти на ускоренную амортизацию основных фондов третьей группы, приобретенные после 1.07.1997 г., по следующим нормам в процентах к первоначальной стоимости:

первый год - 15%;

второй год - 30%;

третий год - 20%;

четвертый год - 15%;

пятый год - 10%;

шестой год - 5%;

седьмой год - 5%.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется ежеквартально. Сумма амортизационных отчислений по отдельным объектам основных фондов группы 1 за отчетный квартал (Ак) определяется по формуле:

(4.17)

где Sб  балансовая стоимость данного объекта основных фондов на начало отчетного квартала.

При этом балансовая стоимость (Sб) на начало отчетного квартала опре­деляется по формуле:

(4.18)

где Sбп  балансовая стоимость данного объекта на начало предыдущего квартала;

Пп  затраты на все виды ремонтов, модернизацию и другие виды улучшения данного объекта за предыдущий квартал, кроме части этих затрат непосредственно отнесенных на себестоимость продукции в пределах 5% или, в отдельных случаях, 9% от балансовой стоимости на начало года;

Ап  сумма амортизационных отчислений за предыдущий квартал.

До 1.01.2003 г. предприятия металлургической и других отраслей промы­шленности в части ОПФ литейного производства, коксохимической, химичес­кой, горнодобывающей промышленности, предприятия железнодорожного транспорта, производители электрической и тепловой энергии, водоснабжения, на балансе которых находятся введенные до 1.01.1993 г. ОПФ, имеют право относить к составу валовых расходов отчетного года расходы на проведение капитальных ремонтов, модернизации и других улучшений таких основных фондов в размере, не превышающем 9% от балансовой стоимости групп 1 и 3 этих ОПФ на начало отчетного года.

Начисление амортизации по конкретному объекту группы 1 производится до тех пор пока балансовая стоимость не достигнет 100 необлагаемых минимумов доходов граждан. При достижении такой величины она полностью относится на валовые издержки предприятия за соответствующий налоговый период.

Амортизационные отчисления по основным фондам групп 2 и 3 определяются суммарной величиной в целом по соответствующей группе по формуле:

(4.19)

где А_S  квартальная сумма амортизационных отчислений для основных фондов, включенных в данную группу;

Sб_S  суммарная балансовая стоимость основных фондов данной группы на начало отчетного квартала;

Нi  годовая норма амортизации для данной группы (25% или 15%).

При этом величину Sб_S определяют с помощью формулы:

(4.20)

где Sб_Sп  суммарная балансовая стоимость ОПФ данной группы на начало предыдущего квартала;

П_Sп  суммарные затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основных фондов данной группы, на выполненные капитальных ремонтов, модернизацию сверх установленного лимита (5% или 9%) за предыдущий квартал;

В_Sп  суммарная стоимость выведенных из эксплуатации основных фондов данной группы за предыдущий квартал;

А_Sп  сумма амортизационных отчислений по основным фондам данной группы за предыдущий квартал.

Начисление амортизации по ОПФ 2 и 3 групп производится до тех пор, пока балансовая стоимость группы не окажется равной нулю.

Предприятие имеет право применять ежегодную индексацию стоимости ОПФ и нематериальных активов. Коэффициент индексации определяется по формуле (4.1).

По основным фондам 3 группы, для которых используется ускоренный метод начисления амортизации, индексация стоимости не проводится. В случае проведения индексации стоимости ОПФ предприятию предписывается признать "капитальный доход" в размере увеличения их стоимости. Дополнительно начисляемая амортизация за счет "капитального дохода" должна ежеквартально относиться к составу валового дохода и облагаться налогом.

По основным фондам всех трех групп введена ускоренная амортизация методом уменьшающегося остатка, так как годовые нормы амортизации увеличены в среднем в 2-5 раз, и применяется соответствующая методика начисления амортизации. Однако в тексте документа об этом ничего не сказано. С 1 января 1999 г. предприятия всех форм собственности должны были отчислять 10% амортизационных отчислений независимо от финансового положения в Государственный бюджет. Оставшиеся суммы амортизационных отчислений должны в полном объеме направляться на внедрение новой техники, обновление и реконструкцию производства.

Таким образом, произошел полный переход только на ускоренные методы амортизации. В течение 1997 г. и для новых норм амортизации был установлен понижающий коэффициент 0,7, а на 1998 г. – 0,6. Был введен налог на прибыль, полученную за счет снижения коэффициента и нормам амортизации с 0,7 до 0,6. Этот налог обязаны также платить убыточные предприятия. Налог не имеет ни теоретического обоснования, ни аналогов в мировой практике.

Наиболее существенные недостатки этой системы амортизации состоят в следующем:

предприятиям не было предоставлено право выбора между ускоренной и равномерной амортизацией, так как для убыточных предприятий ускоренная амортизация бесполезна и искусственно завышает их убытки;

не были введены определения фискальной и экономической амортизации. Нормы и порядок фискальной амортизации устанавливаются Законом "О налогообложении прибыли", а экономической – предприятием для оценки действительных затрат на реновацию ОПФ;

предусмотрены заниженная индексация стоимости ОПФ и налогообложение дополнительно начисляемой амортизации для смягчения последствий инфляции, не имеющие теоретического обоснования и аналогов в мировой практике.

Для рентабельных и особенно для недавно созданных предприятий новая система амортизации обеспечит значительно больше преимуществ нежели прежняя.