5.3. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)

Налог на добычу полезных ископаемых — это федеральный налог, который действует на территории России с 1 января 2002 года.

Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога. Постановка на учёт в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование - это — территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Постановка на учёт (снятие с учёта) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те в свою очередь направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учёт в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ.

Объектами налогообложения признаются полезные ископаемые:

— добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

— извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

— добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база по НДПИ — это стоимость добытых полезных ископаемых. Кроме добытых нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, при их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (за тонну).

Для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод — это определение количества путём применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. При прямом методе определения налоговой базы количество добытого полезного ископаемого определяется с учётом фактических потерь полезного ископаемого. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно.

Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учётной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Определяют стоимость единицы добытого полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации по всем сделкам, по которым в налоговом периоде произошёл переход права собственности на добытое полезное ископаемое. Средневзвешенная цена определяется так: сумма выручки от реализации полезного ископаемого в налоговом периоде (за минусом расходов по транспортировке от пункта отгрузки до потребителя, а также других расходов, не связанных с добычей) делится на количество реализованного в этом же периоде добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы реализованного полезного ископаемого умножается на количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого. Это и есть стоимостная оценка налоговой базы.

Отдельным категориям налогоплательщиков предоставлено право применения к сумме налога понижающего коэффициента 0,7. Это право может быть реализовано при одновременном соблюдении двух условий. А именно:

1) при осуществлении налогоплательщиком за счёт собственных средств поиска и разведки разрабатываемых месторождений полезных ископаемых или в случае полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;

2) при наличии освобождения по состоянию на 1 июля 2001 года согласно федеральным законам от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке соответствующих месторождений (что подтверждается наличием нормы в лицензии на право пользования недрами, действовавшей на указанную дату).

Налогообложение не производится при добыче:

— полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативные потери полезных ископаемых — это фактические потери в пределах нормативов, установленных в соответствии с постановлением Правительства;

— попутного газа;

— полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

— в иных случаях.

С 2007 года нулевая ставка НДПИ также применяется при добыче сверхвязкой нефти.

При добыче нефти применяется налоговая ставка, установленной в рублях за тонну нефти, умноженная на коэффициент, учитывающий динамику мировых цен на нефть и курса доллара. С 2005 года налоговая ставка на нефть установлена в размере 419 руб./т. Коэффициент динамики рассчитывается по формуле: Кц = (Ц – 9) ∙Р : 261.

где Кц — коэффициент динамики мировых цен на нефть;

Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» (в долл. США за баррель; ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, публикуется в «Российской газете»);

(нефтяной баррель = 158,76 л)

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России (определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое курсов Банка России, действовавших на каждый календарный день налогового периода).

Налоговая служба ежемесячно доводит до сведения данные, необходимые для исчисления НДПИ в отношении нефти.

Сумма налога определяется по формуле: Н=С ∙Кц ∙М,

где М – масса добытой нефти,

С – ставка налога.

С 1 января 2007 г. компании, взявшиеся за разработку месторождений, которые выработаны более чем на 80 процентов, уплачивают НДПИ по пониженной ставке – 30 процентов от стандартной ставки налога. А для новых месторождений Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции введены налоговые каникулы сроком на 10-15 лет, в виде нулевой ставки НДПИ на добытое сырье.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по необщераспространенным добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья), распределяется следующим образом: 40% - в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым общераспространенным полезным ископаемым, поступает в размере 100% в бюджет субъекта РФ.