Французская школа

Начиная с XVII века получила распространение французская школа бухгалтерского учета. Представители французской школы, развивая идеи итальянских авторов, внесли свой вклад в развитие бухгалтерского учета.

М. ван Дамм (1606 г.) предложил ввести первичные документы как таинственное основание для всех бухгалтерских записей. Это был существенный шаг на длинном пути становления бухгалтерского учета в известном нам современном представлении. Таким образом, первичный документ является основой учета хозяйственной операции.

Другой француз М. Тома (1631 г.) усовершенствовал структуру хронологической записи: чтобы сделать журнал более удобным для отражения сложных статей, в него введены две колонки для сумм — частная и общая.

В дальнейшем А. Мендес (1803 г.) и Э. Дегранж (1802 г.) обосновали важность введения хронологической и систематической записей.

А. Мендес обосновал правило: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Ж.П. Савари сформировал одно из основных понятий современного бухгалтерского учета: деление счетов и регистров на синтетические и аналитические. Он разработал два постулата:

1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты.

2. Суммы оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов должны быть равны оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.

Ж.Б. Дюмарше разработал интегральную форму счетоводства. Ее суть состоит в том что на каждый счет первого порядка должны открываться два журнала синхронистической записи для дебетового и кредитового разложения. Эта форма имела большое значение для создания журнально-ордерной формы учета, в которой дебетовое разложение называется ведомостью, а кредитовое – журналом-ордером.

Французские ученые Е. Леоте и А. Гильбио выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической.

В 1673 г. Коммерческий кодекс Франции потребовал, чтобы каждое предприятие один раз в два года составляло баланс. Так зародилась эпоха инвестора – главного пользователя финансовой отчетности.

Германская школа

В первой половине XX века доминировала германская бухгалтерская школа.

И.Ф. Шер считал, что в основе бухгалтерского учета лежат не счета, а баланс. Он рассматривал строение и содержание бухгалтерского учета от общего к частному. Итальянская и французская школы шли от частного к общему. Теорию учета, созданную Шером, называют балансовой.

Шер вывел уравнение капитала:

А – П = К (актив – пассив = капитал).

Это уравнение называется постулатом Шера, которое означает, что величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью.

Отсюда выводится балансовое уравнение:

А = К + П (актив = капитал + пассив).

Таким образом, по теории Шера баланс составляет основу всякого счетоводства.

Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное:

Дебет активного счета – увеличение, кредит – уменьшение, в пассивных счетах – наоборот.

Таким образом, в германской школе возникло направление балансоведение, получил развитие экономический анализ, были сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации бухгалтерского учета.