3. Обобщающий показатель эффективности потреблённых затрат. Реальная рентабельность

Общепризнанным показателем, характеризующим экономическую эффективность потреблённых затрат, является рентабельность: отношение прибыли к себестоимости конкретного продукта или к общим издержкам производства относительно всей прибыли предприятия. Показатель рентабельности достаточно надёжно выполняет свою роль как при сравнении одинаковых продуктов на различных производствах, так и при оценке экономического эффекта от производства определённого продукта во времени. Но этот показатель утрачивает свои положительные свойства и достоинства при переходе к анализу и сравнению различных продуктов, производимых на одном и том же предприятии, не говоря уже о различных продуктах, производимых на смежных производствах. Такое положение обусловлено изменением удельных весов отдельных элементов, входящих в издержки производства. В знаменатель показателя рентабельности включена себестоимость, как нечто целая и неделимая сумма. В действительности, это сложное собирательное понятие, каждый элемент которого выполняет строго определённую функцию в воспроизводственном процессе. Себестоимость включает следующие основные экономические категории: предметы труда – основной материал (ОМ) или сырьё (к нему относится и покупные полуфабрикаты) и вспомогательный материал (ВМ); энергозатраты (ЭЗ) для приобретения энергоносителей (топлива и электроэнергии); заработную плату (ЗП) для приобретения работниками жизненных средств (предметов потребления) и амортизацию (Ам), которая, хотя и включена в издержки производства, но реальными затратами не является ¹²⁷. Рассмотрим элементы себестоимости со стороны их участия в производственном процессе и образования стоимости на экономически самостоятельном предприятии.

Основной материал представляет нейтральный элемент данного производственного процесса, в котором он сохраняет свою потребительскую ценность и стоимость и, как правило, является результатом (конечным продуктом) предшествующего звена технологического цикла. Предположим, что у каждого экономически самостоятельного звена технологического цикла (руда – металл – прокат – машина) собственные издержки составят одинаковую сумму: ВМ + ЭЗ + ЗП + Ам, но применяются разные по стоимости основные материалы (т.е. без учёта нейтрального элемента). Следовательно, уровень рентабельности продукции на каждом последующем звене, при одинаковой эффективности работы, будет объективно уменьшаться, то есть показатели рентабельности окажутся различными, вне зависимости от результата хозяйственной деятельности.

Роль основных материалов в экономическом анализе возрастет при использовании их не в качестве затратной, а результативной (итоговой) величины. Этому предложению можно дать следующее обоснование – величина переработанного или добытого сырья дает наиболее верное представление о количестве произведённого продукта, нежели его стоимостное значение – цена. Наглядно это видно в отраслях промышленности, в которых применяются только средства труда и рабочая сила, а предметы труда даются природой. Так, в добывающих отраслях сырье не является составной частью авансированного капитала, поэтому там отсутствуют расходы на приобретение основных материалов, но зато достаточно точно на их основе можно оценить работу предприятия по количеству добытого сырья.

Принципиально отличную от основных материалов роль в производственном процессе выполняет другая часть предметов труда – вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав продукта. Условно их можно подразделить на две части: одна, – без которой процесс производства в принципе невозможен, – должна быть отнесена к издержкам; другую, – необязательную часть в виде различного рода трансакционных издержк, – следуют возмещать из чистой прибыли. Если не проводить этого различия, то вторая часть вспомогательных материалов уменьшит налогооблагаемую прибыль при постоянной цене.

Основное предназначение энергоносителей (ЭН), экономическая категория которых – энергозатраты (ЭЗ), связано с оживлением активной части средств труда – орудий труда. Жизненные средства (ЖС), экономическая категория которых – заработная плата (ЗП) предназначена для нормального функционирования работника. В процессе производства ЭН и ЖС реально расходуются и уничтожаются. Их однородная функциональная роль, выполняемая в производственном процессе, даёт основание для проведения между ними аналогии с точки зрения их участия в образовании стоимости продукта. В процессе производства как энергоносители, так и жизненных средств расходуется и уничтожается, не входя своей вещественной стороной в состав продукта. Этот момент предопределяет характер их участия в образовании новой стоимости: они представляют реальные затраты производственного процесса в отличие от прочих издержек производства. Использование в процессе производства жизненных средств и энергоносителей означает расход энергии, на основе которой только и возможно произвести продукт в увеличенном масштабе – в результате материал природы превращается в высшую форму готовности.

Обратимся к содержанию амортизация. Она не является текущими затратами, а представляет денежные начисления, включаемые в издержки производства по установленным нормативам. Производитель от реализации своей продукции получает денежную выручку в виде единой стоимостной величины. Эта выручка подлежит распределению на обязательные (договорные) выплаты: основные и вспомогательные материалы, заработную плату, энергоносители и на свободный остаток, представляющий стоимостной избыток, – за счёт использования потенциальной энергии энергосодержащих продуктов, – который чисто техническим приёмом подразделяется на амортизацию и прибыль. Поэтому все попытки выяснить природу прибыли в отрыве от амортизации терпели неудачу, точно также как невозможно выяснить и сущность амортизации без раскрытия природы прибыли. Проводить анализ прибыли, как независимую от амортизации величину, заведомо ошибочно и бесперспективно.

Амортизация и прибыль представляют избыток стоимости, полученный от покупателя за предоставления ему дополнительных материальных благ, и они имеют единую экономическую природу, что практически не учитывается в современном экономическом анализе. На практике эти элементы в целом ряде случаев выполняют аналогичные функции, соединяясь и входя в состав капитальных вложений как единое целое¹²⁸. Из-за отсутствия понимания природы стоимостного избытка проистекает сложность и неопределенность при проведении экономического анализа. Новая стоимость образуется во вновь произведенном готовом конечном продукте (ГКП) полностью и заново. Никакой старой стоимости на ГКП не переносится и не передается, поскольку речь идет о непрерывном технологическом процессе, где основной материал выступает неосязаемой величиной взятым из природы. Выяснить источник образования стоимостного избытка на промежуточных этапах изготовления готового конечного продукта практически не представлялось возможным.

Энергосодержащие продукты в виде жизненных средств и энергоносителей представляют субстанцию стоимости и в этом отношении выступают в качестве реального основания цены. Практически весь созданный на экономически самостоятельном предприятии продукт (без учета основных материалов, которые представляют внешний или нейтральный элемент для данного производственного процесса) распадается на вспомогательные материалы (ВМ), энергозатраты (ЭЗ), заработную плату (ЗП), амортизацию (Ам) и прибыль (Пр). Энергозатраты и зарплата представляют стоимостной эквивалент израсходованных затрат, а амортизация и прибыль, как стоимостной избыток, – выражают потенциальную возможность по приобретению или производству дополнительного продукта. Отсюда определяем общий эффект (Р^*_р) – реальную рентабельность от производства конкретного продукта на экономически самостоятельном предприятии без учета вспомогательных материалов и косвенных налогов: Р^*_р = (Ам + Пр) /(ЭЗ + ЗП) (25) – (эта формула учитывает вспомогательные материалы, распределяемые равномерно между реальными затратами и избытком стоимости в равной пропорции). Представленное отношение за счёт исключения основных материалов позволяет оценить эффективность различных производств с учётом действительно произведённых затрат и общего экономического эффекта в виде суммы амортизации и прибыли.

Энергоносители и жизненные средства представляют реальные затраты, эквивалент израсходованной величины которых не просто воспроизводится в стоимости продукта, но и на основе которых окзывается возможным произвести дополнительные материальные ценности, за которую потребитель платит дополнительную стоимость в виде амортизации и прибыли. В отличие от знергосодержащих продуктов основные материалы и полуфабрикаты переносят на продукт стоимость вместе со своей потребительской ценностью. Только энергозатраты и заработная плата могут считаться действительно добавленной стоимостью, которые обеспечивают получение от покупателя дополнительной стоимости в виде суммы амортизации и прибыли за предоставление ему дополнительных материальных благ.