2. Формирование себестоимости продукции.

В практике хозяйствования в бывшем СССР и в странах СНГ в период перехода к рыночной экономике издержки производства предприятий, выраженные в стоимостной форме называются себестоимостью продукции. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Все затраты, составляющие себестоимость продукции, определяются в денежной форме.

При всем разнообразии расходов их можно сгруппировать по определенным признакам. Так, исходя из экономического содержания, эти расходы можно сгруппировать по следующим элементами:

1) материальные (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие расходы (платежи за обязательное страхование имущества предприятий, уплаты процентов за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, платежи за выбросы и сброс загрязняющих веществ в окружающую природную среду и т.д.).

Соотношение перечисленных элементов представляет структуру себестоимости. Она характеризует общее экономическое положение предприятия, выявляет источники перерасхода или экономии, общие потребности предприятия в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для дальнейшего сбалансирования их со всеми разделами производственной программы. Таким образом себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реали­зацию продукции, в основе которой лежат издержки про­изводства.

В себестоимости продукции, как синтетическом пока­зателе, отражаются все стороны производственной и фи­нансово-хозяйственной деятельности организации. От уров­ня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уро­вень рентабельности предприятия: чем экономнее исполь­зуются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании ус­луг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

♦     определения цен на продукцию;

♦     оценки выполнения плана по себестоимости и ее ди­намики;

♦     определения рентабельности производства и отдель­ных видов продукции;

♦     осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

♦     выявления резервов снижения себестоимости продукции;

♦     расчета экономической эффективности внедрения но­вой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

♦     обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного пред­приятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важ­ное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т. е. действовать по прин­ципу "все разрешено, что не запрещено". Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования се­бестоимости продукции осуществляется в следующих слу­чаях:

♦     при подразделении затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

♦     при разграничении затрат предприятий на относи­мые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет дру­гих источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целево­го поступления и др.);

♦ при установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, раз­меров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, зе­мельный налог и др.).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на пред­приятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, для це­лей налогообложения их размеры корректируются с уче­том утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные и представительс­кие расходы, расходы по оплате процентов банков по крат­косрочным кредитам и др.).

В настоящее время состав затрат, включаемых в себе стоимость продукции, регламентируется соответствующи­ми нормативными актами, прежде всего положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнения­ми). В соответствии с этим положением к затратам, вклю­чаемым в себестоимость продукции, относятся:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимос­ти возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

2) затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, на­правляемых на капитальные вложения). К ним относятся расходы: на освоение новых производств, цехов и агрега­тов (пусковые расходы); на подготовительные работы в добывающих отраслях; на подготовку и освоение выпуска новой продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Все другие расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции или новых технологических процессов, в себестоимость про­дукции не включают и производят за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации;

3) затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.);

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производ­ства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств. Эти затраты осуществляют, как пра­вило, в ходе производственного процесса. Если же совершенствование технологического процесса, организации про­изводства и качества продукции сопряжено с созданием но­вых технологий, проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, т. е., по существу, с зат­ратами капитального характера, то такие затраты произ­водят за счет прибыли, остающейся в распоряжении орга­низации, и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

5) затраты, связанные с рационализацией и изобрета­тельством. К ним обычно относят расходы на изготовление и испытание образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских воз­награждений, затраты на организацию выставок и конкур­сов и др.;

6) расходы на обслуживание процесса производства. Прежде всего это обеспечение производства материаль­ными ресурсами, приспособлениями, инструментами и дру­гими средствами труда; расходы на проведение всех видов ремонтов активной части основных средств — машин и обо­рудования; затраты по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях и др.;

7) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К последним обычно относят расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, сигнализации и других устройств не­капитального характера, обеспечивающих технику безопас­ности;

8) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов;

9) затраты, связанные с управлением производством: на содержание и материально-техническое обеспечение административно-управленческого персонала; на служеб­ные командировки; оплата консультационных, информаци­онных и аудиторских услуг; содержание и эксплуатация технических средств управления — вычислительных цент­ров, узлов связи, средств сигнализации и др.; представи­тельские расходы и др.;

10) расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров. Необходимо иметь в виду, что в себестоимость включают расходы на выплату работникам сред­ней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы, на доплату за обучение учеников, на оплату отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, и т. д. А те расходы, кото­рые связаны с оказанием бесплатных услуг учебным заве­дениям, организации могут производить за счет прибыли, остающейся в их распоряжении;

11) отчисления в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхо­вания, производимые в соответствии с действующим законодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда по всем основаниям, а также отчисления в страховые фонды (резервы) и пла­тежи по обязательному страхованию имущества органи­зации;

12) оплата услуг по осуществлению расчетных опера­ций: торгово-комиссионных (факторинговых) операций — банкам в соответствии с заключенными с ними договорами; комиссионные за участие в аукционах по продаже (покуп­ке) валюты; оплата процентов по отдельным видам креди­тов и др.;

13) расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пас­сажирским транспортом общего пользования; дополнитель­ные расходы при создании специальных маршрутов. К этим расходам относят и затраты на осуществление работ вах­товым методом;

14) амортизация основных средств и нематериальных активов;

15) плата за аренду и лизинговые платежи;

16) затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссион­ных сборов, расходы на рекламу и др.);

17) уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в до­рожные фонды и другие обязательные платежи, включае­мые в издержки производства;

18) прочие затраты, не отнесенные к ранее перечис­ленным, в частности, расходы на оплату работ по серти­фикации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;

19) непроизводственные расходы: потери от брака, про­стоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, и др.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и ус­луг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлени­ем и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оп­лата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.), а третьи, не имея непосред­ственного отношения к производству, все-таки, по действу­ющему законодательству, включаются в издержки произ­водства (отчисления на воспроизводство минерально-сырь­евой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с про­изводством нескольких видов продукции, — косвенно. По­этому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по опре­деленным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникнове­ния и носители; роль и назначение в технологическом про­цессе изготовления продукции; способ включения в себесто­имость продукции; отношение к объему производства и др.