Система счетов бух.Учета и двойная запись

Система бух счетов бухучета

Если бух баланс обобщенно отражает состав и источники средств в организации, в нем показаны результаты процессов, но не сами процессы.

Контроль за движение хоз средств и источников осуществляется при помощи такого элемента метода бух учета – счета бухучета.

В связи с этим счета бухучета – это способ группировки текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности.

Счет – это двусторонняя таблица (дебит - правая, кредит- левая).

В соответствии с делением бух баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух учета.

Активные счета – предназначенные для учета состояния и движения хоз средств, например, счет 04 –нематериальные активы, счет 10 – материалы. Счет 50 – касса.

Структура активного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на начало месяца	Выбытие, уменьшение хоз средств в течение месяца (-;-;-…-)
Поступления, увеличение хоз средств в течение месяца (+;+;+…+)
Дебетовый оборот – сумма хоз средств, поступивших за месяц	Кредитовый оборот – это сумма хоз средств, выбывших за месяц
Конечное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на конец месяца

В активном счете остаток всегда дебетовый. кредитовый остаток говорит об ошибке или злоупотреблении

КсА = Нс + Д об – К об

Пример: На начало месяца остаток в кассе составил 3 тыс руб, в течение месяца в кассу поступило 10.03. 500 т.р, 20.03 100

Выбыло 10.03 -500; 21.03 – 90; 29.03 – 12

Счет 50 «касса» за март

Дебет	Кредит
Начальное Сальдо 3	10.03 -500 21.03 - 90 29.03 – 12
10.03 500 20 – 100
Дебетовый оборот = 600 000	Кредитовый = 602 000
Конечное сальдо 1 тысяча

Кса= 3 + 600 – 602 = 1

Пассивный счет

Это счета для учета состояния и движения источников хоз средств. Например, счет 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный». В пассивном счете остаток всегда кредитовый.

Дебет	Кредит
Выбытие, уменьшение источников хоз средств в течение месяца (-, -, - … -)	Начальное сальдо (всегда тут) – остаток источников хоз средств на начало месяца
	Поступления, увеличения источников хоз средств в течение месяца
Дебетовый оборот – это сумма выбывших источников хоз средств за месяц	Кредитовый оборот – сумма поступивших источников хоз средств за месяц
	Конечное сальдо (всегда кредитовое) – остаток источников хоз средств на конец месяца

КсП = Нс + К об - Доб

Пример: счет 66 на начало месяца остаток по краткосрочным кредитам составил 100 т р, в течение месяца организация погасила кредит на сумму 100 , 25 получен кредит новый на сумму 1 млн.

Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за март

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо 100 т.р
Дебетовый оборот 100 т.р. (погасили кредит)	Кредитовый оборот - 1 млн (получили кредит)
	Конечное сальдо 1 млн

КсП = 100 + 1 млн – 100 = 1 млн

Активно-пассивный счет

На них одновременно отражаются и хоз средства и их источники. Большинство активно-пассивных счетов связанны с расчетами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью

Начальное и конечное сальдо мб как дебетовым так и кредитовым

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца	Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца
Поступления, увеличения дебиторской задолженности в течение месяца Уменьшение, выбытие кредиторской задолженности в течение месяца	Уменьшение, выбытие дебиторской задолженности в течение месяца Поступление, увеличение кредиторской задолженности в течение месяца
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца	Конечное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на конец месяца

По активно-пассивным счетам обязательно должен вестись аналитический учет связанный с расчетами, например счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом, счет 70 расчеты по оплате труда, счет 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если синтетический учет ведется в обобщенном виде только в денежном выражении, то аналитический учет ведется детально, подробно в зависимости от объектов учета. Например, счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Не смотря на то, что по своей сути счет 70 является пассивным счетом, т.к. сначала начисляется зп, а потом выдача, однако, данный счет мб активно-пассивным, т.е. иметь остаток как дебету, так и по кредиту.

В чистом виде 76 аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

К активно-пассивным счетам относится счет 99 «прибыли и убытки». Особенность этого счета, что он может иметь остаток либо по дебету – убыток, либо кредиту – прибыль.

Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Счета на которых хоз средства их источники и процессы отражаются в обобщенном вие называются синтетическими и учет на них ведется только в обобщенном виде.

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в рамках конкретного аналитического счета. Между аналитическими и синтетическими счетам существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в рамках данного синтетического счета.

между синтетическим и аналитическим счетами иногда предусмотрены субсчета – это промежуточное звено между анал и синтет счетами.

Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Синтетический счет – это счет первого порядка, а субсчет – это счет второго порядка.

Пример:

…

Счет 10 материалы

10-1 сырье и материалы

10-2 полуфабрикаты

Организация сама определяет в какой последовательности будут открываться субсчета по счету 01 «Основные средства».

Классификация счетов бухучета

- это группировка по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

По экономическому содержанию

1. Для учета хоз средств (счет 10 материалы, 01 оснвоные средства, 50 касса)

2. Для учета источников хоз средств ( 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 83 добавочный капитал)

3. Счета для учета хоз процессов – счет 20 основное производство, счет 26 общехоз расходы

По назначению и структуре

• Основные счета

• Инвентарные 01 основные средства, 10 материалы

• Денежные (50 касса, 51 расчетные счета, 52 валютные счета)

• Счета где учитывается капитал (80 уставный, 82 резервный)

• Расчетные (60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 70 по оплате труда)

• Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов, например, 02 амортизация основных средств, счет 05 амортизация нематериальных активов

• Распределительные счета

• Собирательно-распределительные предназначены для собирания расходов и их распределения (25 общепроизводственные расходы, 26 общехоз расходы, 44 расходы на продажу)

• Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами, для равномерного включения их в расходы или отражение в учете доходов (счет 97 расходы будущих периодов, 98 доходы будущих периодов)

• Калькуляционные – для учета затрат связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (08 вложения во внеоборотные активы, 20 основное производство, 23 вспомогательное производство)

• Сопоставляющие счета

• Операционно-результативные для учета отдельных хоз процессов и определения результатов по ним (счет 90 продажи предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним)

• Финансово-результативные – используются для определения конечного финансового результата деятельности организации (счет 99 прибыли и убытки)

• Забалансовые – на которых отражаются средства не принадлежащие организации находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, учет на их счетах осуществляется простой записью прибыло/убыло или поступило/выбыло. Эти счета имеют тройную нумерацию например 001 арендованные основные средства, 003 материалы принятые в переработку, 011 основные средства сданные в аренду.

План счетов бух учета

Был разработан и утвержден минфином «план счетов». В его основе положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации формирующейся в бухучете подструктуры плана счетов

2. Относительная независимость систематизации и накопления информации о фактах хоз жизни от формирования данных для целей налогообложения

3. Обеспечение возможности хоз субъектам свободно составлять рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бух учета

В нем 8 разделов учитываются балансовые счета. Отдельно в плане счетов выделяются забалансовые счета.

24