Тема 6. Составление ликвидационного баланса

При вынесении определения арбитражного суда о введении про­цедуры конкурсного управления деятельность прекращается, имуще­ство распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.

Рассмотрим процесс составления ликвидационного баланса на условном примере. Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе. По состоянию на 1 января остатки на счетах учета были следующими¹:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01	138 000
Амортизация ОС	02	(56 250)
Сырье и материалы	10	27 500
НДС по приобретенным ценностям	19	12 500
Дебиторская задолженность	62	18 200
Расчетный счет	51	–
Итого		139 950

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15 000
Убытки отчетного года	99	(69 050)
Краткосрочные кредиты банков*	66	50 000
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75 000
задолженность по налогам и сборам	68	21 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	14 000
задолженность перед персоналом организации	70	18 000
прочие кредиторы	76	16 000
Итого		139 950

* Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При проведении инвентаризации выявлено:

а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортизаци­ей 4500 руб., виновники которой не обнаружены;

б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;

в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., которая была удержана из заработной платы виновных лиц.

Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бухгал­терскими записями (руб.):

а) списана начисленная амортизация по недостающем ОС:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» 4500

отражена недостача ОС по остаточной стоимости:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» 500

отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500

б) оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 3000

в) отражена стоимость новых ОС:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» 800

погашена недостача за счет виновного лица:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800

удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800

определен финансовый результат от инвентаризации:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2500

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) будет иметь следующий вид:

АКТИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01	132 200
Амортизация ОС	02	(51 750)
Сырье и материалы	10	30 500
НДС по приобретенным ценностям	19	12 500
Дебиторская задолженность	62	18 200
Расчетный счет	51	–
Итого		141 650
ПАССИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15 000
Убытки отчетного года	99	(66 550)
Краткосрочные кредиты банков*	66	50 000
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75 000
задолженность по налогам и сборам	68	21 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	14 000
задолженность перед персоналом организации	70	17 200
прочие кредиторы	76	16 000
Итого		141 650

* Кредит банка обеспечен договором залога имущества

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18 200 руб., является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. Однако согласно п. 1 ст. 63 ГК РФ не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных п. 4 ст. 134 ГК РФ.

Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200

При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 руб. плюс 800 руб. штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 руб. плюс 350 руб. штрафных санкций, что можно отразить следующими записями¹:

доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2500

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800

доначислены платежи в Пенсионный фонд (Г1Ф РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1500

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 350

закрытие счета 90:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» 4000

закрытие счета 91:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1150

После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом²:

АКТИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01	132 200
Амортизация ОС	02	(51 750)
Сырье н материалы	10	30 500
НДС по приобретенным ценностям	19.	12 500
Расчетный счет	51	-
Итого		123 450
ПАССИВ
Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15 000
Убытки отчетного года	99	(89 900)
Краткосрочные кредиты банков*	66	50 000
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75 000
задолженность по налогам и сборам	68	24 300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	15 850
задолженность перед персоналом организации	70	17 200
прочие кредиторы	76	16 000
Итого		123 450

* Кредит банка обеспечен договором залога имущества

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса не­обходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной ст. 134 ГК РФ. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями:

1. Реализация основных средств за 96 000 руб. (в т. ч. НДС – 14 640 руб.):

списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» 51 750

Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога 50 000

снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» 80 450

поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000

начислен НДС от реализации основных средств:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14 640

определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 910.

2. Реализация материалов за 30 000 руб. (в том числе НДС – 4 \575 руб.):

снята с учета стоимость реализуемых материалов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы» 30 500

поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов:

Д-г сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;

начислен НДС от реализации материалов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4575

определен финансовый результат от реализации материалов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (5075)

Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям	19	12 500
Расчетный счет	51	126 000
Итого		138 500

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15 000
Убытки отчетного года	99	(94 065)
Краткосрочные кредиты банков*	66	50 000
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75 000
задолженность по налогам и сборам	68	43 515
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69	15 850
задолженность перед персоналом организации	70	17 200
прочие кредиторы	76	16 000
Итого		138 500

* Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст. 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (табл. 6.1)

Таблица 6.1