Тема 7 Налог на имущество физических лиц

В соответствии с НК РФ налог на имущество физических лиц является местным, поэтому органы местного самоуправления могут устанавливать отчетные периоды, ставки (в пределах ставок, закрепленных в Федеральном законе), порядок и сроки уплаты, а также льготы по налогу.

Налогоплательщики – физические лица, собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения - 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общей собственности на имущество.

Право собственности возникает с момента государственной регистрации объектов налогообложения.

Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Если имущество, являющееся объектом обложения, находится в общей совместной собственности нескольких граждан, например, родственников (без определения их доли в этом имуществе), то налог на указанное имущество уплачивает каждый собственник в равных долях, если иное не установлено законом и не отмечено в соглашении всех собственников. Если заключено соглашение между собственниками, налогоплательщиком будет физическое лицо, которое указано в этом соглашении.

При долевой собственности на имущество нескольких физических лиц налог уплачивает каждый собственник соразмерно его доли.

Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января каждого года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационную оценку строений, помещений, сооружений, находящихся в собственности граждан, осуществляют органы технической инвентаризации (БТИ), которые и выдают физическим лицам справки о стоимости этого имущества.

Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации и органами муниципальных образований до 1 марта.

Ставки налога в г. Уфе дифференцируются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, а также от типа использования строений и сооружений. (Таблица 2).

Таблица 2 - Ставки налога на имущество физических лиц в г. Уфе

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога (%)
	строения, помещения и сооружения жилого назначения	строения, помещения и сооружения нежилого назначения
До 300 000 рублей (включительно)	0,1	0,1
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	0,25	0,3
Свыше 500 000 рублей	0,5	2

Льготы по налогу устанавливаются в виде освобождения от уплаты налога для отдельных категорий граждан, а также в виде исключения специально оборудованных сооружений, строений, помещений из состава объектов налогообложения.

Полное освобождение от уплаты налога имеют, как правило, лица, имеющие заслуги перед страной или требующие социальной защиты, например:

1. герои Советского Союза, РФ, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, включенных в состав действующей армии, и бывших партизан;

4. граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

5. члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца;

6. пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

9. другие лица.

Предоставление льгот осуществляется при наличии соответствующего документа (удостоверение), подтверждающего право на льготы.

При возникновении у граждан права на льготы по налогу на имущество в течение года, они освобождаются от уплаты налога начиная с месяца, в котором возникло это право. Если право на льготы было утрачено, исчисление налогов на строения, помещения, сооружения начинается с месяца, следующего за утратой данного права.

Решением Совета городского округа г. Уфа от 07.11.2005 № 2/7 «Об установлении налога на имущество физических лиц» (в текущей редакции) установлена дополнительные льготы в виде освобождения от уплаты налога следующим категориям налогоплательщиков:

а) родители (усыновители, опекуны, попечители), имеющие детей-инвалидов;

б) дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;

в) родители (усыновители, опекуны, попечители) и дети в возрасте до 18 лет в многодетных семьях, имеющих трех и более детей. Льгота на ребенка (детей) предоставляется с месяца рождения ребенка (детей) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, или в случае смерти ребенка (детей).

Установленные настоящим пунктом льготы по налогу предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика (его законного представителя) и документов, подтверждающих право на льготы.

Налог исчисляют налоговые органы по месту нахождения или регистрации объекта налогообложения ежегодно, независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Если налогоплательщик — собственник нескольких строений, помещений, например, дачи и квартиры, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления, где действует единая ставка налога по всем объектам, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если объекты налогообложения находятся на территории нескольких муниципальных образований, на территории которых установлены различные ставки, налог будет определяться отдельно, исходя из инвентаризационной стоимости каждого объекта.

Одной из самых серьезных проблем является определение момента, с которого начинается начисление налога на вновь построенное (возведенное) имущество. При возведении новых строений, помещений и сооружений граждане уплачивают налог с начала года, следующего за годом возведения. С этого периода уплачивается гражданами и налог на произведенные пристройки, надстройки к основным строениям, на произведенные новые постройки на месте нахождения строений, помещений, сооружений (например, гаражи, сараи).

При получении облагаемого имущества в наследство или в дар налог уплачивается с момента перехода права собственности.

Налоговый период - календарный год.

Сроки уплаты налога. БТИ, производящие оценку строений, помещений и сооружений, а также органы, которые осуществляют регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы ежегодно до 1 марта сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Налоговые органы исчисляют налог на имущество физических лиц и вручают налогоплательщикам налоговые уведомления об уплате налогов до 1 августа. В уведомлении указываются размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, сроки уплаты налога.

Уплата налога на имущество физических лиц производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

Вопросы для обсуждения

1. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

2. Какое имущество физических лиц является объектом налогообложения?

3. Какие нормативно-правовые документы определяют порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц?

3. Какие объекты подлежат обложению налогом на имущество физических лиц?

4. Что является налоговой базой по налогу на имущество физических лиц?

5. По какому признаку классифицируются ставки налога на имущество физических лиц?

6. Каковы основные льготы по налогу на имущество физических лиц?

7. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц?

9. Каковы перспективы развития налогообложения имущества физических лиц?

Задачи

Задача 7.1. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в декабре месяце 2011 года, пай за квартиру в общей сумме 1 500 000 рублей гражданин полностью выплатил в мае 2012 г. Свидетельство о собственности получено в мае 2012.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физического лица;

- рассчитать сумму налога на имущество за имущество.

Задача 7.2. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Пай в размере 1 800 000 рублей гражданин полностью выплатил в декабре 2011 г., а дом сдан в эксплуатацию в мае 2012 г. Свидетельство о собственности получено в мае 2012.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физического лица;

- рассчитать сумму налога на имущество за квартиру.

Задача 7.3. У физического лица в г. Уфа в собственности имеются квартира и гараж. Инвентаризационная стоимость квартиры — 590 000 руб., гаража — 350 000 руб.

Необходимо:

- рассчитать сумму налога на имущество физического лица, при условии, что и квартира и гараж находятся на территории одного муниципального образования;

- рассчитать сумму налога на имущество физического лица, при условии, что квартира и гараж находятся на территории разных муниципальных образований.

Задача 7.4. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физического лица.

Задача 7.5. Физическое лицо является членом гаражно-строительного кооператива. Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физического лица.

Задача 7.6. Физическое лицо, житель г. Уфа, продает квартиру, принадлежащую ему на праве собственности 1 июля текущего налогового периода. Инвентаризационная стоимость квартиры — 390 тыс. руб. Ставка налога по жилым помещениям, строениям и сооружениям стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. установлена в размере 0,25 %.

Необходимо:

- определить сумму налог на имущество физического лица - продавца и сумму налога на имущество физического лица - покупателя.

Задача 7.7.. У физического лица жителя районного поселка в собственности имеется дом, инвентаризационная стоимость которого — 170 тыс. руб. Ставка налога на строения, помещения и сооружения стоимостью до 300 тыс. руб. установлена в размере 0,1 %.

Необходимо:

- определить сумму налога на имущество физического лица.

Задача 7.8. У физического лица жителя г. Уфы в собственности имеются три квартиры и два гаража. Инвентаризационная стоимость квартир - 350 тыс. руб., 240 тыс. руб., 600 тыс. руб.; гаражей - 200 тыс. руб., 150 тыс. руб. Ставки налога по жилым и нежилым помещениям, строениям и сооружениям в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости дифференцированы.

Необходимо:

- определить сумму налога на имущество физического лица.

Задача 7.9. Физическое лицо Н, собственник квартиры, умер 15 апреля текущего года. Физическое лицо С, наследник получил свидетельство о праве на наследство квартиры 20 декабря этого же года. Инвентаризационная стоимость наследуемого объекта недвижимости - 350 тыс. руб.

Необходимо:

- определить сумму налога на имущество, подлежащую уплате физическим лицом, наследником. Ставки налога использовать по г. Уфа.

Задача 7.10. Физическое лицо Б купил квартиру в рассрочку (по ипотеке, по договору ренты с пожизненным содержанием и т.д.). Право собственности оформлено с 20 апреля текущего года. Инвентаризационная стоимость квартиры по данным БТИ составляет 400 тыс. рублей.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физического лица;

- определить сумму налога на имущество физического лица.

Задача 7.11. Семья Ивановых, состоящая из 4-х человек (трое взрослых и одни малолетний ребенок), приватизировала в прошлом году квартиру в общую долевую собственность.

Инвентаризационная стоимость квартиры по данным БТИ г. Уфа составляет 695 000 руб.

Необходимо:

- определить с какого момента будет исчисляться налог на имущество физических лиц;

- определить, кто признается налогоплательщиком в отношении данной квартиры;

- определить порядок уплаты налога на имущество физических лиц;

- определить сумму налога на имущество, подлежащую уплате каждым собственником квартиры.

Задача 7.12. У индивидуального предпринимателя Петрова И.И., применяющего общий режим налогообложения, находится в собственности квартира и нежилое помещение (магазин). Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости по данным БТИ г. Уфа одинаковая и равна 450 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 900 000 руб.

Необходимо:

- определить сумму налога на имущество физического лица.

Задача 7.13. Индивидуальный предприниматель Васильева З.Ф., применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (склад). Одним из видов деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, является оказание складских услуг. При этом имеется долгосрочный договор и постоянный заказчик таких услуг.

Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости по данным БТИ г. Уфа одинаковая и равна 480 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 960 000 руб.

Необходимо:

- определить перечень документов, представляемых в МРИ ФНС РФ по месту регистрации индивидуального предпринимателя для освобождения от уплаты налога на имущество физического лица, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

- определить сумму налога на имущество физического лица.

Закрытые тесты

7.1. Объектами обложения налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества физических лиц:

а) жилой дом;

б) легковой и грузовой автомобиль;

в) земельный участок;

г) дача;

д) коллекция картин.

7.2. Объектами обложения налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества физических лиц:

а) только движимое имущество:

б) только недвижимое имущество;

в) и движимое и недвижимое имущество.

7.3. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица:

а) владельцы имущества, признаваемого объектом налогообложения;

б) собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения;

в) арендаторы имущества, признаваемого объектом налогообложения;

г) наследники собственника имущества, признаваемого объектом налогообложения;

д) лизингополучатели имущества, признаваемого объектом налогообложения.

7.4. Доля физического лица в праве общей (совместной, долевой) собственности на жилой дом, жилую квартиру:

а) признается объектом обложения налогом на имущество физических лиц;

б) не признается объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

7.5. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц, признаваемого объектом налогообложения, определяется как:

а) рыночная стоимость имущества, по состоянию на 1 января каждого года;

б) договорная цена, при совершении сделок с этим имуществом;

в) инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января каждого года;

г) остаточная стоимость по состоянию на 1 января каждого года.

7.6. Налог на имущество физических лиц зачисляется

а) в федеральный бюджет;

б) в региональный бюджет;

в) в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

7. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются

а) законами Правительства РФ;

б) законами субъектов РФ

в) нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

г) Налоговым кодексом РФ;

г) базовые ставки устанавливаются законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», а дифференцированные ставки вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

7.8. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости

а) от суммарной инвентаризационной стоимости;

б) от типа использования объекта налогообложения;

в) от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения;

г) от места расположения объекта налогообложения.