Облік|урахування| резервів

1. Ризики. Їх природа, види.

2. Облік|урахування| резервів на покриття безнадійних боргів|обов'язків|. Повернені безнадійні борги|обов'язки|.

3. Резерви для надання знижок дебіторам.

В умовах ринкової економіки кінцевий|скінченний| фінансовий результат діяльності будь-якого виробника виражається|виказує| в рівні прибули. Проте|однак|, чинники|фактори|, що обумовлюють| ділову активність і фінансову стійкість виробника в умовах конкурентної економіки дуже динамічні і не завжди передбачені, тобто задовольняючи інтереси і вимоги суспільства|товариства| в частці|частині| попиту на товари, товаровиробник повинен враховувати ризикові чинники|фактори|, що є|з'являються| невід'ємною межею бізнесу.

Ризик – це вірогідність того, що дійсний дохід товаровиробника опиниться нижче передбачуваного;

– це ситуативна характеристика діяльності, що складається з невизначеності її результату|виходу| і можливих кроків, за допомогою яких можна її оптимізувати.

Оптимізація діяльності по передбаченню і зменшенню рисок носить назву мінімізації рисок. Вона зв'язана з використанням елементів і важелів маркетингу. Проте, що веде роль у відстежуванні засобів риски належить бухгалтерії. Вона полягає у виявленні і обліку сумнівних і безнадійних клієнтів, в розрахунку і резервуванні суми дотацій по безнадійних боргах.

Ризики можуть бути економічними і політичними, внутрішніми і зовнішніми.

Внутрішні ризики – виникають в результаті діяльності самого виробника (простої).

Зовнішні ризики – ризики, пов'язані з діяльністю виробників їх клієнтів і контрагентів.

Розрізняють наступні економічні зовнішні ризики:

• страхові

• валютні

• ризики стихійних лих.

Страхові ризики – ризики, пов'язані з інтернаціоналізацією діяльності підприємств і банків. Вони залежать від рівня економічної стабільності країн клієнтів і контрагентів. В основному страхові ризики є наслідком помилок, пов'язаних з неправильною оцінкою фінансової стійкості контрагентів (Ризики неконвертабельности, ризики трансферту (переказ власності і інші перекази)).

Валютні ризики – ризики (ризики курсових втрат), природа яких пов'язана з інтерпретацією ринку. Вони витікають з небажання, неможливості боржника сплатити по своїх зобов'язаннях. Серед цих рисок розрізняють конверсійні і трансляції.

Конверсійні ризики – це особисті ризики, що є ризиками збитків по конкретних операціях в іноземній валюті.

Ризики трансляцій – бухгалтерські ризики, що виникають при переоцінці активів і пасивів зарубіжних філій і дочірніх фірм в національну валюту.

Слід враховувати дві основні ситуації виникнення валютної риски трансляції:

• проста трансляція

Виникає при перерахунку, який проводиться|виробляє| по поточному валютному курсу, тобто на дату перерахунку. Частіше застосовується на підприємствах при методі нарахування.

• історична трансляція

Виникає при перерахунку, який проводиться|виробляє| на дату здійснення операції. Частіше застосовується при касовому методі.

Управляючи ризиками підприємець, виходячи із специфіки діяльності, слідує|прямує| своїй концепції стратегії маркетингу. Але|та| в більшості товаровиробник страхує тільки|лише| неприйнятні ризики конкретних ситуацій. (ризик сумнівного боргу|обов'язку|, ризик з|із| нерухомістю). Тим часом, бухгалтер повинен знати, що не дивлячись на|незважаючи на| велику ефективність приватних і корпоративних компаній, в умовах конкурентної економіки ризики в цій сфері бізнесу значно вище і розоряються такі компанії частіше. Тому в АТ в полі особливого зору повинні знаходиться|перебуває| всі види портфельної риски.

Портфельні ризики – вірогідність втрат по окремих типах цінних паперів, по всіх категоріях позик.

Портфельні ризики підрозділяють на 4 групи:

1. Фінансові

2. Ризики ліквідності

3. Системні

4. Несистемні

Фінансові ризики – полягають в тому, що ніж більше позикових засобів має компанія, тим вище ризик для акціонерів і засновників.

Ризик ліквідності – ризик, який пов'язаний із здатністю фінансових активів оперативно звертатися в готівку. Найменший ризик цього роду мають компанії, акції яких звертаються на центральних біржах. Малі, новоутворені компанії мають найбільш високі ризики цього типа.

Системні ризики – ризики, пов'язані із зміною цін на акції, викликані загальноприйнятими коливаннями. Він об'єднує ризик зміни процентних ставок, загальноприйнятої ціни і інфляції. Не дивлячись на складність, торгівельний ризик піддається прогнозу, оскільки тіснота зв'язку між біржовим курсом акцій і спільним станом ринку регулярно реєструється за допомогою біржових індексів.

Несистемний ризик залежить від стану ринку і є специфікою конкретного виробника. Зі всього сказаного виходить, що бізнес постійно супроводиться ризиком і якщо компанія передбачено не створює джерела покриття можливих втрат, то опиниться в складному фінансовому положенні. Тому бухгалтер повинен створювати різні резерви, які дають можливість управління всіма ризиками, характерними для конкурентної економіки. З цією метою в західній практиці орієнтуються на дві концепції створення резервів:

1. вільне передбачення

2. передбачення, що передбачається

Вільне передбачення означає, що компанія сама визначає створюваний резерв.

Передбачення, що передбачається, за допомогою держави.

Облікова політика компанії витікає з чинного податкового законодавства. Виходячи з цих концепцій, в зарубіжній обліковій практиці мають місце три найбільш характерні групи резервів:

1. на випадок зниження ціни елементів активу

2. на ризики (вільні)

3. на витрати, що регламентуються (що передбачаються)

У плані рахунків для вказаних резервів передбачені рахунки і субрахунки. При цьому рахунки резервів включаються не в один клас, а розміщені в різних розділах плану рахунків залежно від призначення цього резерву і групи основних засобів|коштів|, для яких вони створюються.

Наприклад, у Франції резерви в плані рахунків поміщені

у класі 1:

рахунок 10 – для обліку|урахування| законних і статутних резервів;

рахунок 14 – для обліку|урахування| нормативних резервів на зміну цін по зберіганню, а також по заборгованості по відстроченому податку.

у класі 2:

рахунок 29 – для обліку|урахування| резерву на зниження ціни нерухомості.

у класі 3:

рахунок 39 – для резервів на пониження вартості запасів.

у класі 4:

рахунок 49 – для обліку|урахування| резервів на знецінення рахунків розрахунків.

у класі 5:

рахунок 59 – резерви на пониження вартості фінансових рахунків.

у класі 6:

рахунок 68 – для оцінних рисок: дотації на покриття риски, на пониження вартості та інші.

У англійському плані рахунків рахунку резервів передбачені в

4 класі – резерви капіталу;

7 класі – по безнадійних боргах|обов'язках|;

9 класі – для інших резервів, рахунків, що депонують.

Залежно від виду резервів відповідні дотації можуть бути віднесені на експлуатаційні, фінансові або надзвичайні витрати. Система обліку|урахування|, що в результаті діє на заході, дозволяє з одного боку згрупувати резерви по окремих видах витрат, а з іншої – регулювати їх за допомогою контролю стану|достатку| різних видів засобів|коштів| і покривати можливі втрати.

У ділової практиці компанії велику частку|частину| своїх продажів здійснює з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу. З причини цього компанія бере на себе ризик того, що окремі клієнти так ніколи і не розплатяться за товари, продані їм в кредит. Це є звичайний|звичний| підприємницький ризик, а тому безнадійні борги|обов'язки| при розрахунку фінансового результату повинні відноситься до витрат|затрат|. При цьому, виходячи з принципу відповідності, розраховувати чистий прибуток необхідно в строгій|суворій| відповідності витрат за період доходам того ж періоду на отримання|здобуття| яких і були направлені|спрямовані| ці витрати.

Таким чином, якщо витрати по безнадійних боргах|обов'язках| відповідають доходам від продажів за той же період, то вони цілком|сповна| обґрунтовано враховуються при розрахунку чистого прибутку, зменшуючи її. Тим часом на практиці безнадійність боргів|обов'язків| частенько|часто| враховується не раніше, чим в період наступний|слідуючий| після|потім| того, в якому мало місце продаж. Отже, порушиться принцип відповідності.

Тому для дотримання принципу відповідності компанія використовує метод оцінних витрат. Сенс цього методу полягає в тому, щоб оцінити за допомогою прогнозування розмір безнадійних боргів даного періоду, відобразив їх потім у складі витрат по безнадійних боргах даного періоду. При встановленні безнадійного боргу конкретний вид активів втрачає свою вартість, а тому має бути виключений з рахунків активів. На практиці це робиться шляхом кредитування рахунку “клієнт” з одночасним збільшенням витрат по безнадійному боргу, підсумок по якому в кінці звітного періоду переноситься в рахунок прибутку і збитків.

При вирішенні методом оцінних витрат ми відмітили|помітили|, що частка|частина| витрат по безнадійному боргу|обов'язку| не піддалася точному розрахунку. Тому бухгалтер узяв 10 % від розміру боргу|обов'язку| клієнта. У таких випадках, коли витрати|затрати|, що мають місце, не піддаються розрахунку з|із| достатньою точністю, створюють спеціальну статтю витрат по ризиках: “Резерви по покриттю безнадійних боргів|обов'язків|”. Ця стаття оцінних витрат витікає з|із| міркувань|тями| підприємницької передбачливості заносити в рахунок прибутку і збитків резервні суми на покриття довга, виплата якого викликає|спричиняє| сумнів. Ця оцінка проводиться|виробляє| на основі аналізу і прогнозу системи економічних і політичних рисок. В процесі аналізу і прогнозу риски бухгалтер щомісячно ретельно перевіряє перелік дебіторів, складаючи картотеку сумнівних клієнтів. Тим самим бухгалтер складає список сумнівних боргів|обов'язків|, а заразом|одностайно| і список сумнівних клієнтів, щоб|аби| від останніх відмовитися надалі. При цьому деякі компанії для покриття можливих сумнівних боргів|обов'язків| проводять резервування по цих ризиках найпростішим способом: на основі спільного|загального| відсотка|процента| безнадійних боргів|обов'язків|.

Інший метод полягає в складанні “тимчасової таблиці”. При цьому сума резерву визначається з урахуванням|з врахуванням| відсотка|процента| риски несплати кожного окремого клієнта.

Приклад 2 2.03.Х6 року констатований продаж Жану Батісту на 40000 франків. Опісля три місяці одержаний лист клієнта про те, що він може заплатити тільки 70 % довга в році, що настає. Який відсоток риски несплати і яка сума резерву, яку слід відобразити в тимчасовій таблиці.

Фрагмент тимчасової таблиці резервів на ризики.

Клієнт	Сума по рахунку	Сума наявного резерву	Відсоток риски	Сума витрат
Жан Батіст	40000	-	30	12000

Дт Клієнт - Кт Продаж 40000

Опісля три місяці:

Дт Сумнівний клієнт – Кт Клієнт 40000

Дт Дотація на ризик по резервах – Кт Резерв 12000

31.12.Х6 року:

Дт Прибуток і збитки – Кт Дотації 12000

Якщо від сумнівного клієнта не поступає|надходить| інформація про розмір гарантованої оплати, при оцінці рисок виходять з наступних|слідуючих| положень|становищ|: при складанні тимчасової таблиці для оцінки рисок встановлення диференційованого відсотка|процента| безнадійних боргів|обов'язків| слід проводити|виробляти| залежно від терміну давності|давнини| довга, оскільки|тому що| чим вище термін давності|давнини| по заборгованості, тим вище ризик її трансформації в безнадійний борг|обов'язок|. Це об'єктивніший метод ніж розрахунки на основі спільного|загального| відсотка|процента| сумнівних боргів|обов'язків|.

Приклад 3. На підставі оцінного відсотка по сумнівних боргах розрахувати резерв на покриття безнадійних боргів в Н року.

Тривалість (термін довга)	Оцінний відсоток сумнівного боргу	Розмір довга по тривалості	Сума резерву
1-2 місяця 2-3 місяця 3-12 місяців більше 12 місяців	1 % 3 % 5 % 20 %	5000 3000 200 160	50 90 10 32 РАЗОМ 182

1 – 3 колонки – це початкова|вихідна| інформація

1 – 2 відповідно до МСУ

4 - колонка – розрахункова

Розрахована так само сума резерву є|з'являється| основою для його регулювання з урахуванням|з врахуванням| найостаннішої інформації про клієнтів. За цими даними регулювання резерву проводиться|виробляє| в розрізі клієнтів шляхом складання тимчасової таблиці.

Завдання: скласти тимчасову таблицю, відкоректувавши створений в Н року резерв за наступними даними.

Клієнт	Сума по рахунку	Резерв в Н року	Інформація за Н+1 рік
А У З|із| Д	10000 20000 10000 15000	5000 10000 2000 5000	Ризик 70 % Банкрот Сплачений рахунок Ризик 50 %

Тимчасова таблиця коректування довга.

Клієнт	Сума по рахунку	Резерв базового року (Н)	Остання інформація (Н+1)	Коректування резерву
				+ (донарахування)	– (анулювання)
А У З|із| Д РАЗОМ	10000 20000 10000 15000	5000 10000 2000 5000	Не сплатить 7000 Банкрот Сплачений Не сплатить 7500	2000 2500 +4500	10000 2000 – 12000

Отже, резерв в (Н+1) році при коректуванні має бути анулюваний на 7500.

За французькою методологією анулювання резерву здійснюється через спеціальний рахунок “Відновний рахунок за резерв”. Цей рахунок 7 класу (клас доходів) контр пасивний, оскільки|тому що| регулює пасивний рахунок резервів. Цей рахунок закривається|зачиняє| рахунком “Прибули і збитки”. При донарахуванні резерву дебетується рахунок “Дотація на ризик” (витратний – рахунок 6 класу) і кредитується рахунок “Резерв по ризиках”.

1. анулювання (12000 - 4500)

2. ліквідація сумнівного клієнта В, оскільки|тому що| він став безнадійним

3. немає сумнівного клієнта З|із| – він став надійним (дозволено, але|та| рекомендується робити|чинити| інші розгорнені проводки – дивися далі “Облік|урахування| безнадійний боргів|обов'язків|”)

4. закриваємо|зачиняємо| відновний рахунок (проводка робиться|чинить| на кінець року)

Резерв на ризики		Відновний рахунок на резерв		Сумнівний клієнт		Прибули і збитки		банк
1)7500	Сн=х	4)7500	1)7500	Сн=х	2)20000 3)10000	2)20000	4)7500	3)10000

У англосакській практиці після|потім| ухвалення|приймання| рішення щодо|відносно| суми необхідного резерву проводять|виробляють| наступні|такі| записи.

Дт Витрати по ризиках (протягом звітного періоду)

Або Дт Прибули і збитки (в кінці|наприкінці| звітного періоду)

Кт Резерв на покриття безнадійного боргу|обов'язку|

У подальші|наступні| роки зменшення і збільшення резерву відбивається записами:

• збільшення:

Дт Дотації (витрати) по ризиках (протягом року)

Або Дт Прибули і збитки (в кінці року)

Кт Резерв на покриття безнадійних боргів

• зменшення:

Дт Резерв на покриття безнадійних боргів

Кт Прибули і збитки